2012年中級會計職稱考試模擬試題一、單項選擇題

1.甲公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，甲公司股價每年提高8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第3年年末，該目標未實現(xiàn)。則甲公司在第3年年末對已經(jīng)確認的成本費用的會計處理是( )。

A.應再轉回計入公允價值變動損益

B.應再轉回計入管理費用

C.應再轉回計入資本公積

D.不應再轉回

【正確答案】 D

【知 識 點】以權益結算的股份支付的會計處理

【答案解析】甲公司在第3年年末已經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務，因為股價增長是一個市場條件，市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計，因此依然要確認相關的成本費用和權益，而且之前等待期內確認的費用不應轉回。

2.企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，發(fā)生時應借記的會計科目是( )

A.管理費用

B.無形資產(chǎn)

C.研發(fā)支出

D.銷售費用

【正確答案】 C

【知 識 點】內部研究開發(fā)費用的會計處理

【答案解析】“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的“費用化支出”與“資本化支出”。

3.甲公司2010年1月1日購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券;取得時支付價款104萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為106萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息4萬元;2011年4月20日，甲公司出售A債券售價為108萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)的累計損益為( )萬元。

A.12

B.11.5

C.16

D.15.5

【正確答案】 B

【知 識 點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

【答案解析】甲公司持有該項交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(萬元)。

4.甲公司本期營業(yè)外支出中有因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，需繳納的滯納金200萬元;因違反與乙公司的合同規(guī)定需支付的違約金120萬元;因為丙公司提供擔保，現(xiàn)在丙公司無法還款，預計發(fā)生的擔保支出300萬元;款項都尚未支付。不考慮其他因素，則負債的計稅基礎為( )萬元。

A.200

B.500

C.320

D.0

【正確答案】 B

【知 識 點】負債的計稅基礎

【答案解析】對于稅收滯納金不允許稅前扣除，所形成的其他應付款的賬面價值與計稅基礎相等，均為200萬元;企業(yè)間的違約金實際支付時允許稅前扣除，形成的負債的賬面價值為120萬元，計稅基礎為0;擔保支出不允許稅前扣除，所形成負債的賬面價值等于計稅基礎，為300萬元。所以負債的計稅基礎=200+0+300=500(萬元)。

5.2011年12月31日，新龍公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為80%。如果敗訴，新龍公司將須賠償對方80萬元并承擔訴訟費用3萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2011年12月31日，新龍公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為( )萬元。

A.70

B.77

C.80

D.83

【正確答案】 D

【知 識 點】與未決訴訟和未決仲裁相關的或有事項的會計處理

【答案解析】新龍公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額=80+3=83(萬元)。

6.長江公司2011年l2月20日，收到大海公司預付的貨款500萬元，商品尚未發(fā)出。但按稅法規(guī)定，該預收款項應計入2011年的應納稅所得額。2011年12月31日該項預收賬款的計稅基礎為( )萬元。

A.1 000

B.500

C.200

D.0

【正確答案】 D

【知 識 點】負債的計稅基礎

【答案解析】該項收款不滿足會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，未來期間預收賬款轉為收入時可以全額從應納稅所得額中扣除，所以計稅基礎為0。

7.某企業(yè)2011年發(fā)生廣告費支出2 000萬元，已支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。該企業(yè)2011年營業(yè)收入為10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。則因該事項企業(yè)應當確認的遞延所得稅資產(chǎn)是( )萬元。

A.500

B.125

C.375

D.0

【正確答案】 B

【知 識 點】特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定

【答案解析】因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0，其計稅基礎=2 000-10 000×15%=500(萬元)，形成的可抵扣暫時性差異500萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)。

8.新龍公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換大成公司生產(chǎn)經(jīng)營用的甲設備和乙設備。新龍公司換出客車的原值為45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為45萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。大成公司換出甲設備的原值為22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元;乙設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值60萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質，增值稅稅率為17%。則新龍公司取得的乙設備的入賬價值為( )萬元。

A. 15

B. 60

C. 63

D. 55.50

【正確答案】 B

【知 識 點】以公允價值進行計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

【答案解析】新龍公司換入資產(chǎn)的總成本=45×(1+17%)+30×(1+17%)-15×17%-60×17%=75(萬元);換入乙設備的入賬價值=75×60/(15+60)=60(萬元)。

9.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是( )。

A.合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列

B.合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用

C.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列

D.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

【正確答案】 B

【知 識 點】報告期內增減子公司

【答案解析】報告期內處置子公司的，合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用。

10.2010年甲公司為乙公司的500萬元債務提供70%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至l2月31日，法院尚未作出判決。甲公司根據(jù)有關情況預計很可能承擔部分擔保責任，2011年2月6日甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的70%，甲公司已執(zhí)行，以下有關甲公司處理不正確的是( )。

A.2010年12月31日對此或有負債作出披露

B.2010年12月31日確認預計負債

C.2010年12月31日對此預計負債作出披露

D.2011年2月6日按照資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，調整會計報表相關項目

【正確答案】 A

【知 識 點】資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理

【答案解析】本事項在資產(chǎn)負債表日應該確認為一項預計負債，同時作為一項擔保事項，在作為調整事項的同時應進行披露，所以選項A表述不正確。

二、多項選擇題

下列說法中，正確的有( )。

A.企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，當同時滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間”和“該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回”兩個條件時，不應當確認為遞延所得稅負債

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎

C.企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，一律應當確認相應的遞延所得稅負債

D.企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債，但特殊情況除外

【正確答案】 A, B, D

【知 識 點】遞延所得稅負債的確認和計量, 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

【答案解析】企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：(1)投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間;(2)該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

2.下列各項關于暫時性差異的表述中，正確的有( )。

A.因債務擔保確認的預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

B.交易性金融資產(chǎn)公允價值下降產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

D.固定資產(chǎn)計提減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

【正確答案】 B, D

【知 識 點】暫時性差異的確定

【答案解析】選項A因債務擔保確認的預計負債不產(chǎn)生暫時性差異;選項C可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

3.下列各項目，在計算應納稅所得額時，應做納稅調增的有(　)。

A.期末確認國債利息收入

B.期末可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值下降

D.期末計提存貨跌價準備

【正確答案】 C, D

【知 識 點】當期所得稅的確定

【答案解析】選項A應做納稅調減處理;可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，應該計入所有者權益，不影響當期損益，不需要進行納稅調整，所以選項B不正確。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換中，可以作為公允價值能夠可靠計量的條件的有( )。

A. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

B. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場

C. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小

D. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定

【正確答案】 A, B, C, D

【知 識 點】公允價值能否可靠計量的判斷

5.2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬，租賃開始日甲公司先預付租金20萬元，第3年末再支付租金7萬;租賃期滿，乙公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。下列有關甲公司的會計計量表述正確的有( )。

A.2009年1月1日確認預付賬款20萬

B.2009年12月31日確認本年租金費用9萬

C.2009年12月31日確認本年租金費用20萬

D.2009年12月31日沖減預付賬款9萬

【正確答案】 A, B, D

【知 識 點】租入固定資產(chǎn)的核算

【答案解析】通常情況下，企業(yè)應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內各個期間，按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。支付的預付租金，記入“預付賬款”科目核算。

6.下列選項中關于存貨期末的計量原則，表述正確的有( )。

A.資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

B.期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當提取存貨跌價準備并計入當期損益

C.期末存貨公允價值低于其賬面價值的金額應提取存貨跌價準備并計入公允價值變動損益

D.期末存貨提取跌價準備只能按照單個項目計提，不能按照類別匯總計提

【正確答案】 A, B

【知 識 點】存貨期末計量原則

【答案解析】資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當提取存貨跌價準備并計入當期損益;一般情況下企業(yè)按照單個存貨項目計提跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別合并計提存貨跌價準備。

7.事業(yè)單位年終結賬后，下列會計科目應轉入事業(yè)單位結余，期末無余額的有( )。

A.財政補助收入

B.事業(yè)收入

C.經(jīng)營結余

D.其他收入

【正確答案】 A, B, D

【知 識 點】事業(yè)單位結余與結余分配的核算

【答案解析】選項C，年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。其他選項的期末余額都應轉入“事業(yè)結余”或“經(jīng)營結余”科目，結轉后無余額。

8.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，應在財務報表附注中披露的有( )。

A.資產(chǎn)負債表日后非調整事項的內容

B.資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質

C.資產(chǎn)負債表日后非調整事項可能對財務狀況造成的影響

D.資產(chǎn)負債表日后非調整事項可能對經(jīng)營成果造成的影響

【正確答案】 A, B, C, D

【答案解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在財務報表附注中披露：每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響;無法作出估計的，應當說明無法估計的理由。

9.下列有關收入確認的表述中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有( )。

A.受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認手續(xù)費收入

B.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入

C.特許權費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務時確認為收入

D.與商品銷售分開的安裝勞務應在商品發(fā)出時確認勞務收入

【正確答案】 B, C

【知 識 點】銷售商品收入的確認條件

【答案解析】受托代銷商品收取的手續(xù)費，在將商品銷售出去后確認手續(xù)費收入;與商品銷售分開的安裝勞務,安裝勞務能夠單獨計量的按照完工程度確認收入。

三、判斷題

1.如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具(因為滿足可行權條件而被取消的除外)，企業(yè)應當將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。 ( )

【正確答案】 對

【知 識 點】條款和條件的修改

2.企業(yè)確認的預收賬款，其計稅基礎一定等于其賬面價值。 (　)

【正確答案】 錯

【知 識 點】負債的計稅基礎

【答案解析】企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上確認為負債，如稅法中對于收入確認的原則與會計相同，計稅時亦不能計入當期的應納稅所得額，則該負債的計稅基礎等于賬面價值;如稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定，會計上不符合收入確認條件，作為負債反映，按照稅法規(guī)定應計入當期納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為0，計稅基礎不等于其賬面價值。

3.遞延所得稅包括企業(yè)合并和直接計入所有者權益交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。 ( )

【正確答案】 對

【知 識 點】遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

4.因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。 ( )

【正確答案】 對

【知 識 點】適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

5.企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不能以凈額列示。 ( )

【正確答案】 錯

【知 識 點】所得稅的列報

【答案解析】滿足一定條件下，企業(yè)可以將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示。

6.對于涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換，如果作為補價的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ( )

【正確答案】 對

【知 識 點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

7.“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映，屬于所有者權益類科目。 ( )

【正確答案】 對

【知 識 點】自營方式建造固定資產(chǎn)的核算

8.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同所持有的存貨，如果持有存貨的數(shù)量大于合同訂購的數(shù)量，那么期末存貨可變現(xiàn)凈值就等于存貨合同價格減去預計銷售費用和相關稅費后的金額。 ( )

【正確答案】 錯

【知 識 點】存貨可變現(xiàn)凈值的確定

【答案解析】為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同所持有的存貨，如果持有存貨的數(shù)量大于合同訂購的數(shù)量，那么應分別確定其可變現(xiàn)凈值。合同數(shù)量內的存貨其可變現(xiàn)凈值等于存貨合同價格減去預計銷售費用和相關稅費后的金額;超出合同部分的存貨，應當以一般銷售價格(即市價)為基礎計算。

9.母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 ( )

【正確答案】 錯

【知 識 點】報告期內增減子公司

【答案解析】母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

10.事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中除包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)項目外，還包括收入和支出項目。( )

【正確答案】 對

【知 識 點】預算會計概述

【答案解析】事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表，左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類。

11.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及的銷售退回，均應調整報告年度財務報表的收入、成本等，且調整報告年度應繳的所得稅。 ( )

【正確答案】 錯

【知 識 點】資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理

【答案解析】若資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，則按稅法規(guī)定涉及到的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

12.采用售后回購方式銷售商品，發(fā)出的商品應當在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目反映。 ( )

【正確答案】 對

【知 識 點】售后回購的會計處理

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