本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第十八章資產(chǎn)負債表日后事項第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調整事項講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項

一、資產(chǎn)負債表日后調整事項的處理原則

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方;調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。

涉及損益的調整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額;由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

涉及損益的調整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度(即報告年度的次年)應納所得稅稅額。

2. 涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3. 不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

4. 通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：

(1) 資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

(2) 當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù);

(3) 上述調整如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。

二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體會計處理方法

為簡化處理，如無特別說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

1. 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

這一事項是指導致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)(人民法院判決結果)，表明福惡化負債的確認條件，因此應在財務報告中確認為一項新負債;或者在資產(chǎn)負債表日已確認某項負債，但在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間獲得新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認的金額進行調整。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導十六章匯總

（責任編輯：xll）

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