本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第十九章財務報告第一節(jié)財務報告概述講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第一節(jié) 財務報告概述

財務報告(又稱財務會計報告)是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務報告至少包括以下幾層含義：(1) 財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的報告不屬于財務報告的范疇;(2) 財務報告應當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)經(jīng)營情況的整體和全貌;(3) 財務報告必須形成一套系統(tǒng)的文件，不應是零星的或者不完整的信息。

財務報告是企業(yè)財務會計確認與計量的最終結果體現(xiàn)，是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。

財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的核心內(nèi)容。

一、財務報表概述

財務報表是會計要素確認、計量的結果和綜合性描述，會計準則中對會計要素確認、計量過程中所采用的各項會計政策被企業(yè)實際應用后將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。

(一) 財務報表的構成

財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益，下同)變動表以及附注。

1. 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

2. 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果和綜合收益的會計報表。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失、其他綜合收益、綜合收益等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構成與質(zhì)量。

3. 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。

4. 所有者權益變動表是反映構成企業(yè)所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

5. 附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。企業(yè)編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學合理的決策。

(二) 財務報表的分類

財務報表可以按照不同的標準進行分類。

1. 按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。

2. 按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。

二、合并財務報表概念

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(以下簡稱企業(yè)集團)整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

與個別財務報表相比，合并財務報表具有如下特點：一是合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務報表的編織者或編制主體是母公司。三是合并財務報表以企業(yè)集團個別財務報表為基礎，而不是以企業(yè)集團中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎編制的。四是合并財務報表編制有其獨特的方法。

合并財務報表的作用主要有兩個方面：一是合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經(jīng)濟決策。二是合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系人為粉飾財務報表的情況的發(fā)生。

三、合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍是指納稅人合并財務報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資單位(或主體)應當納入合并財務報表編報范圍，哪些被投資單位(或主體)不應當納入合并財務報表編報范圍。合并財務報表的合并范圍是編制合并財務報表的前提。

《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》(以下簡稱合并財務報表準則)規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

在具體應用控制標準確定合并財務報表的合并范圍時，應當著重強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關因素進行職業(yè)判斷，如被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權、日常經(jīng)營管理特點等因素。

(一) 控制的定義

控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。控制通常具有如下特征：

1. 控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。

2. 控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策，這些財務和經(jīng)營政策一般是通過表決權來決定的，在某些情況下，也可以通過法定程序嚴格限制董事會、受托人或管理層對特殊目的主體經(jīng)營活動的決策權，如規(guī)定除設立者或發(fā)起人外，其他人無權決定特殊目的主體經(jīng)營活動的政策。

3. 控制的性質(zhì)是一種權力，是一種法定權力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權力。

4. 控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔的損失等。

(二) 母公司與子公司定義

企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構成的。比如，P公司能夠控制S公司，P公司和S公司構成了企業(yè)集團。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構成了企業(yè)集團。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司。合并財務報表準則對母公司和子公司作了定義。

1. 母公司的定義

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)(或主體，下同)。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時具備兩個條件：

一是必須有一個或一個以上的子公司，即必須滿足合并財務報表準則所規(guī)定的控制的要求，能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。母公司可以只控制一個子公司，也可以同時控制多個子公司。

二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金等。

2. 子公司的定義

子公司是指被母公司控制的企業(yè)。從子公司的定義可以看出，子公司也要求同時具備兩個條件：

一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能是一個母公司控制，不可能也不允許被兩個或多個母公司同時控制。被兩個或多個公司同時控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子公司。比如，P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。又如，P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。

二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責任公司以及外商投資企業(yè)，也可以是非企業(yè)形式的、但形成會計主體的其他組織，如基金以及信托項目等特殊目的主體等。

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（責任編輯：xll）

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