中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題，本站對2012年會計職稱考試財務(wù)管理沖刺精講講義重點資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2012年會計職稱考試 ！

第四節(jié) 企業(yè)營運稅務(wù)管理

企業(yè)產(chǎn)購銷活動中，采用不同的結(jié)算方式、購銷方式、計價核算方式等，會導(dǎo)致企業(yè)在稅收待遇和稅收負(fù)擔(dān)上存在差異。所以，為了降低稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)，企業(yè)在產(chǎn)購銷過程中，要充分考慮稅收因素。

一、采購的稅務(wù)管理

(一) 采購過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

采購是企業(yè)日常經(jīng)營中供、產(chǎn)、銷的“供應(yīng)”部分。采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中增值稅進(jìn)項稅額，企業(yè)采購過程中需要注意一下稅收問題：

1. 購貨對象的稅務(wù)管理

按照會計核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。企業(yè)從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。例如，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)。因此，企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還要從進(jìn)項稅能否抵扣等稅收方面進(jìn)行綜合考慮。

2. 購貨運費的稅務(wù)管理

按照我國增值稅管理規(guī)定，購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額，而購進(jìn)原材料的運費則可以抵扣。企業(yè)采購時應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，同時注意對于隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費能否抵扣增值稅額的區(qū)別。

3. 代購方式的稅務(wù)管理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材料，由于購銷渠道限制，常常需要委托企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財務(wù)核算和稅收管理卻不相同。

4. 結(jié)算方式的稅務(wù)管理

結(jié)算方式有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等方式。當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購沒有價格差異時，則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響。當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導(dǎo)致納稅變動，此時企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。

5. 采購時間的稅務(wù)管理

由于增值稅采用購進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計銷項稅額大于進(jìn)項稅額時，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。

6. 增值稅專用發(fā)票管理

在采購商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時需要注意增值稅一般納稅人申報抵扣的時間，必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

(二) 采購過程稅收籌劃舉例

二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題：

(一) 存貨的稅務(wù)管理

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等計價方法。不同的計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，可以選擇先進(jìn)先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強(qiáng)，為減輕稅負(fù)可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。

2. 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡;如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

3. 人工工資的稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響。

4. 費用的稅務(wù)管理

不同的費用分?jǐn)偡椒〞U(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃。

(二) 生產(chǎn)過程稅收籌劃

三、銷售的稅務(wù)管理

(一) 銷售過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

銷售在企業(yè)經(jīng)營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關(guān)系到當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)所得稅額，是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。企業(yè)銷售過程中需要注意以下稅收問題：

1. 銷售實現(xiàn)方式的稅務(wù)管理

銷售方式多種多樣，總體上主要有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作用。

2. 促銷方式的稅務(wù)管理

讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等。對于消費者而言，購買100元商品享受八折優(yōu)惠購買100元商品送20元實物或送20元現(xiàn)金感覺差別不大，但對企業(yè)來講，三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。

3. 特殊銷售行為的稅務(wù)管理

企業(yè)多元化經(jīng)營必然造成企業(yè)的兼營和混合銷售，稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

(二) 銷售過程稅收籌劃

相關(guān)內(nèi)容：

2012年會計職稱考試財務(wù)管理沖刺精講講義第七章

2012年會計職稱考試財務(wù)管理沖刺精講講義匯總

順利通過中級會計職稱評定，可同時參加中大網(wǎng)校組織的職稱英語考試培訓(xùn)

關(guān)注：初級會計師考試試題 中級會計師考試試題 準(zhǔn)考證打印時間匯總   報考指南

（責(zé)任編輯：xll）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁