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第三節(jié) 金融資產的減值

一、金融資產減值損失的確認

企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

二、金融資產減值損失的計量

(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

【例題17·單選題】長江公司2012年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款1 200萬元，2012年6月30日計提壞賬準備50萬元，2012年12月31日，該筆應收賬款的未來現金流量現值為950萬元。2012年12月31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為( )萬元。

A.300

B.200

C.250

D.0

【答案】B

【解析】2012年12月31日應計提的壞賬準備=(1 200-950)-50=200(萬元)。

2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

4.外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

【例題18·判斷題】外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，所用折現率應采用人民幣的折現率。( )。

【答案】×

【解析】應采用外幣折現率確定外幣預計未來現金流量現值。

5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

(二)可供出售金融資產減值損失的計量

1.可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。

可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。

三、金融資產減值損失的會計處理

(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理

1.計提時：

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備等

2.轉回時：

借：持有至到期投資減值準備等

貸：資產減值損失

(二)可供出售金融資產減值的賬務處理

1.計提時

借：資產減值損失

貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

可供出售金融資產——減值準備

本章小結

1.金融資產的分類

2.金融資產的初始計量及后續(xù)計量

3.金融資產的減值

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（責任編輯：xll）

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