四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.乙股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣)，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)購(gòu)入一批工程物資，收到的增值稅專(zhuān)用******上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(2)工程領(lǐng)用工程物資210.6萬(wàn)元。

(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元;購(gòu)入該批A原材料支付的增值稅額為17萬(wàn)元;未對(duì)該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬(wàn)元。

(5)工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。

(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬(wàn)元。

(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元，購(gòu)入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬(wàn)元;以銀行存款支付其他支出5萬(wàn)元。未對(duì)該批B原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品。該庫(kù)存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核定可以抵扣;該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為38.3萬(wàn)元。

(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)借：工程物資 234

貸：銀行存款 234

(2)借：在建工程 210.6

貸：工程物資 210.6

(3)借：在建工程 117

貸：原材料——A原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

(4)借：在建工程 114

貸：應(yīng)付職工薪酬 114

(5)借：營(yíng)業(yè)外支出 45

其他應(yīng)收款 5

貸：在建工程 50

(6)借：在建工程 40

貸：銀行存款 40

(7)借：在建工程 25

貸：原材料——B原材料 20

銀行存款 5

借：庫(kù)存商品 38.3

貸：在建工程 38.3

(8)借：固定資產(chǎn) 418.3

貸：在建工程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3)

(9)借：原材料 20[23.4/(1+17%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4[23.4/(1+17%)×17%]

貸：工程物資 23.4(234-210.6)

2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月1日，京雁公司以3 200萬(wàn)元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬(wàn)元;所有者權(quán)益為5 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積1 900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷(xiāo)售一件A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購(gòu)買(mǎi)的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。

甲公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù);至2007年12月31日，甲公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2007年12月31日，對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷(xiāo)售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

(5)4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。甲公司2007年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

要求：

(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;不要求編制與抵銷(xiāo)內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷(xiāo)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240

貸：投資收益240

(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄

①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入500

貸：營(yíng)業(yè)成本300

固定資產(chǎn)——原價(jià)200(500-300)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20(200/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用20

②存貨業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本1840

存貨160

「或：借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000

借：營(yíng)業(yè)成本160

貸：存貨160」

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貨：資產(chǎn)減值損失160

③債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款2340

貸：應(yīng)收賬款2340

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

④投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)：

借：股本2000

資本公積1900

盈余公積640

未分配利潤(rùn)——年末560

商譽(yù)200(3200-5000×60%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3260

少數(shù)股東權(quán)益2040[(2000+1900+640+560)×40%]

借：投資收益240(400×60%)

少數(shù)股東損益160(400×40%)

未分配利潤(rùn)——年初500

貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積40(400×10%)

——應(yīng)付股利300

未分配利潤(rùn)——年末560

（責(zé)任編輯：xll）

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