五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費;所售資產未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產經營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。

(1)2007年12月甲公司發(fā)生下列經濟業(yè)務：

①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。

12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用******注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。

③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業(yè)測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%.至12月31日，實際發(fā)生勞務成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務應交營業(yè)稅(不考慮期他流轉稅費)，稅率為5%.假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。

④12月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

⑤12月31日，以本公司生產的產品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產品已發(fā)放給職工。

⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2 000萬元。如采用現銷方式，該大型設備的銷售價格為2 500萬元。商品已經發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用******。

(2)2007年甲公司除上述業(yè)務以外的業(yè)務的損益資料如下：

單位：萬元

項　目　金　額

一、營業(yè)收入　5 000

減：營業(yè)成本　4 000

營業(yè)稅金及附加　50

銷售費用　200

管理費用　300

財務費用　30

資產減值損失　0

加：公允價值變動收益　0

投資收益　100

二、營業(yè)利潤　520

加：營業(yè)外收入　70

減：營業(yè)外支出　20

三、利潤總額　570

要求：

(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄

①12月1日：

借：發(fā)出商品200(100×2)

貸：庫存商品200

12月31日

借：應收賬款 210.6

貸：主營業(yè)務收入180

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30.6

借：主營業(yè)務成本120(60×2)

貸：發(fā)出商品120

借：銀行存款 208.8

銷售費用 1.8

貸：應收賬款 210.6

②12月5日

借：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

貸：應收賬款117

借：庫存商品70

貸：主營業(yè)務成本70

③12月10日

借：銀行存款20

貸：預收賬款20

12月31日

借：勞務成本40

貸：應付職工薪酬40

借：預收賬款60

貸：其他業(yè)務收入60(200×30%)

借：其他業(yè)務成本39[(40+90)×30%]

貸：勞務成本39

借：營業(yè)稅金及附加3

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3(60×3%)

④12月15日

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產——成本2600(3900×1000/1500)

——公允價值變動300(450×1000/1500)

投資收益100

借：公允價值變動損益300

貸：投資收益300

12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動 200[500×3.3-(4350-2600-300)]

貸：公允價值變動損益200

⑤12月31日

借：生產成本234

管理費用117

貸：應付職工薪酬351

借：應付職工薪酬351

貸：主營業(yè)務收入300(200+100)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業(yè)務成本240(160+80)

貸：庫存商品240

⑥12月31日

借：長期應收款3000

貸：主營業(yè)務收入2500

未實現融資收益500

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品2000

(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。

項目金額調整后金額

一、營業(yè)收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)

減：營業(yè)成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)

營業(yè)稅金及附加50 53(50+3)

銷售費用　200　201.8(200+1.8)

管理費用300 417(300+117)

財務費用30 30

資產減值損失0 0

加：公允價值變動收益0-100(-300+200)

投資收益100 500(100+100+300)

二、營業(yè)利潤　520　1309.2

加：營業(yè)外收入70 70

減：營業(yè)外支出20 20

三、利潤總額　570　1359.2

2.甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務會計報告經董事會批準于2008年3月15日對外報出。

2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關資產業(yè)務的會計處理提出疑問：

(1)存貨

2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的N型號鋼材。

150件甲產品和50件乙產品的單位預算成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預期為118萬元;50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產乙產品60件。將N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產的乙產品沒有簽訂銷售合同。

甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：

①甲公司對150件甲產品和50件乙產品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。

②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。

③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

(2)固定資產

2007年12月31日，甲公司E生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定。

2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：

①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1 400萬元。

②甲公司對E生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產462萬元。

(3)無形資產

2007年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2 400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1 200萬元。

2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：

①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2 200萬元。

②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備1 000萬元。

③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

要求：

根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業(yè)務的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關調整會計分錄(合并編制涉及"利潤分配——未分配利潤"的調整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計價。

甲產品成本=150×120=18000(萬元)

甲產品可變現凈值=150×(150-2)=22200(萬元)

甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。

乙產品成本=50×120=6000(萬元)

乙產品可變現凈值=50×(118-2)=5800(萬元)

乙產品應計提跌價準備=6000-5800=200(萬元)

所以甲產品和乙產品多計提跌價準備=800-200=600(萬元)

N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)

N型號鋼材可變現凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)

N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。

所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產。

借：存貨跌價準備600

貸：以前年度損益調整600

借：遞延所得稅資產50(200×25%)

貸：以前年度損益調整50

(2)固定資產發(fā)生永久性損害，導致其可收回金額為0，此時應該將該固定資產轉銷，直接計入當期營業(yè)外支出。企業(yè)確認遞延所得稅資產462萬元也是錯誤的。

更正分錄為：

借：固定資產清理1400

貸：累計折舊4600

固定資產6000

借：以前年度損益調整1400

貸：固定資產清理1400

借：固定資產減值準備1400

貸：以前年度損益調整1400

E生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為1400萬元，所以產生可抵扣暫時性差異金額=1400×25%=350(萬元)，但企業(yè)確認了462萬元的遞延所得稅資產，所以要沖回462-355=112(萬元)的遞延所得稅資產。

借：以前年度損益調整112

貸：遞延所得稅資產112

(3)無形資產處理不正確。

無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價值=2400-240=2160(萬元)，應計提減值準備=2160-1200=960(萬元)，應確認遞延所得稅資產=960×25%=240(萬元)。

借：以前年度損益調整 40(240-200)(注：此處因為該無形資產是用來生產產品的，所以理論上將累計攤銷計入制造費用或生產成本更合適，同時當該產品出售后這部分累計攤銷影響損益。但此題中沒有給出產品是否銷售，所以估計其出題思路是將其計入當期損益，這里大家可以討論討論)

貸：累計攤銷40

借：無形資產減值準備40(1000-960)

貸：以前年度損益調整40

借：遞延所得稅資產240(960×25%)

貸：以前年度損益調整240

以前年度損益調整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬元)，轉入利潤分配。

借：以前年度損益調整778

貸：利潤分配——未分配利潤778

借：利潤分配——未分配利潤 77.8

貸：盈余公積 77.8

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（責任編輯：xll）

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