采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

1.折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

固定資產(chǎn)折舊方法

1.年限平均法

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

2.工作量法

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：

①雙倍余額遞減法

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初折余價(jià)值×年折舊率

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。

②年數(shù)總和法

計(jì)算公式如下：

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

4.折舊的會(huì)計(jì)分錄

借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)

管理費(fèi)用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)

銷售費(fèi)用(銷售部門用固定資產(chǎn))

在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))

其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn))

貸：累計(jì)折舊

5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的 復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

【關(guān)鍵考點(diǎn)15】固定資產(chǎn)需定期測(cè)試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，其處理原則需結(jié)合《會(huì)計(jì)政策變更》章節(jié)掌握。

資本化的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款等

3.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)：

借：銀行存款或原材料(殘值價(jià)值)

營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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