采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，對投資性房地產進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規(guī)定進行處理。

1.折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

3.投資性房地產提取減值時

借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

4.計算應交營業(yè)稅時

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅

固定資產折舊方法

1.年限平均法

年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

2.工作量法

每一工作量折舊額=固定資產原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量

月折舊額=固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：

①雙倍余額遞減法

固定資產年折舊額=固定資產期初折余價值×年折舊率

固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12

另，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。

②年數總和法

計算公式如下：

年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

4.折舊的會計分錄

借：制造費用(生產用固定資產的折舊)

管理費用(行政用固定資產的折舊)

銷售費用(銷售部門用固定資產)

在建工程(用于工程的固定資產)

其他業(yè)務成本(經營租出的固定資產)

貸：累計折舊

5.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的 復核

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【關鍵考點15】固定資產需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產生的調整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計政策變更》章節(jié)掌握。

資本化的后續(xù)支出

1.固定資產轉入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發(fā)生改擴建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款等

3.替換原固定資產的某組成部分時：

借：銀行存款或原材料(殘值價值)

營業(yè)外支出(凈損失)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產

貸：在建工程

5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

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（責任編輯：黑天鵝）

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