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第十九章　財務(wù)報告

知識點精講

19.1　財務(wù)報告概述

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：

1.資產(chǎn)負債表;

2.利潤表;

3.現(xiàn)金流量表;

4.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;

5.附注。

19.2　資產(chǎn)負債表的編制方法

19.3　利潤表的編制方法

19.4　現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容

【要點提示】記住每個項目的內(nèi)容都非常關(guān)鍵。此類知識點常以項目內(nèi)容的構(gòu)成辨認或以項目金額的計算為測試角度。

1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額)=本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。

②收到的稅費返還(企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還)。

③收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金及捐贈現(xiàn)金收入等。

④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額)=本期購入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。

⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金)。不包括:a.支付的離退休人員的各項費用(此內(nèi)容應(yīng)計入經(jīng)營活動中的其他支付項);b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金(此內(nèi)容應(yīng)計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項)。

⑥支付的各項稅費(除了計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅不應(yīng)該列在此項目外，其他兌現(xiàn)的稅費均應(yīng)列入此項目)。

⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈現(xiàn)金支出等。

2.投資活動的現(xiàn)金流量

①收回投資所收到的現(xiàn)金=出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)+處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金+收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息。

②取得投資收益所收到的現(xiàn)金(企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金)。

③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。

⑤收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品方式收到的現(xiàn)金。

⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金)。不包括：a.購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應(yīng)計入籌資活動中的利息支付項);b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(應(yīng)計入籌資活動中的其他支付項)。

⑦投資所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、持有至到期投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金,手續(xù)費等附加費用。

企業(yè)購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息,應(yīng)列在投資活動中的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。收回購買股票和債券支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)列在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項。

⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。　3.籌資活動的現(xiàn)金流量

①吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。由企業(yè)直接支付的審計咨詢等費用,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,不能從這里扣除。

②借款所收到的現(xiàn)金。

③收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

④償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金:反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

⑤分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。

⑥支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如：具有融資性質(zhì)分期付款購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

19.5　所有者權(quán)益變動表的基本結(jié)構(gòu)及填列方法

19.6　合并會計報表概述

19.6.1合并會計報表的概念

合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

19.6.2合并會計報表的內(nèi)容

合并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：

(1)合并資產(chǎn)負債表;

(2)合并利潤表;

(3)合并現(xiàn)金流量表;

(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;

(5)附注。

19.6.3合并會計報表的合并范圍確定

(一)合并范圍的確認原則

合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

(二)具體操作標準

1.母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本;

①母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

2.母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構(gòu)成母子公司關(guān)系：

①通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);

②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;

③有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員;

④在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

3.不納入合并會計報表范圍的子公司

①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;

②已宣告破產(chǎn)的子公司;

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。

【要點提示】合并范圍的確認是關(guān)鍵考點。

19.6.4合并財務(wù)報表的編制程序

(一)設(shè)計合并工作底稿;

(二)將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù);

(三)編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿;

(四)根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù);

(五)根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試輔導(dǎo)資料

（責任編輯：xll）