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11.收入專題

【經(jīng)典例題1】天壇股份有限公司(以下簡稱天壇公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。天壇公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù);商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù);銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2007年12月，天壇公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為160萬元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月10日所購商品在價格上給予8%的折讓(天壇公司在該批商品售出時確認收入300萬元，已收款)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。天壇公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。折讓款項已退回客戶。

(3)12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元;該協(xié)議規(guī)定，天壇公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為180萬元。

(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為200萬元，實際成本為160萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅分四次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下三筆款項的收款日期分別為2008年1月14日、2月14日和3月14日。假設(shè)稅收收入與會計收入一致;1年以內(nèi)不考慮貨幣時間價值。

(5)12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。天壇公司實際發(fā)生的維修費用為60萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，天壇公司預(yù)計很可能收到的維修款為80萬元(含增值稅額)。

(6)12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司對外售價由天壇公司確定，F(xiàn)公司按售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的售價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為80萬元。商品已運往F公司。12月31日，天壇公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項20萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。

(8)12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為160萬元。

(9)12月31日，收到A公司退回的當月2日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，天壇公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。

(10)天壇公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，12月31日銷售W產(chǎn)品2件，單價為5.85萬元(含稅價格)，單位銷售成本為3萬元;同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元(不考慮增值稅)。天壇公司收到扣除舊商品的款項存入銀行。

(11)12月初，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目余額未86萬元，12月5日已交納增值稅;本月進項稅額112萬元，銷項稅額如上資料。

【要求】

(1)編制天壇公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)對本月交納增值稅進行賬務(wù)處理;計算天壇公司12月份應(yīng)交增值稅，并對結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅進行賬務(wù)處理。

(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)編制天壇公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄

①借：應(yīng)收賬款 234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借;主營業(yè)務(wù)成本 160

貸：庫存商品 160

借：銀行存款 230

財務(wù)費用(200×2)4

貸：應(yīng)收賬款 234

注：10天內(nèi)付款給2%折扣。

②借：主營業(yè)務(wù)收入(300×8%) 24

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.08

貸：銀行存款 28.08

③借：銀行存款 234

貸：其他應(yīng)付款200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借：發(fā)出商品180

貸：庫存商品180

借：財務(wù)費用4

貸：其他應(yīng)付款4

④借：銀行存款 (234×25%) 58.5

應(yīng)收賬款 175.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業(yè)務(wù)成本 160

貸:庫存商品 160

⑤借：應(yīng)收賬款 80

貸：主營業(yè)務(wù)收入(80÷1.17)68.38

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11.62

借：勞務(wù)成本 60

貸：應(yīng)付職工薪酬 60

借：主營業(yè)務(wù)成本 60

貸：勞務(wù)成本 60

⑥借：委托代銷商品 80

貸：庫存商品 80

借：應(yīng)收賬款 63.18

銷售費用(70.2×10%)7.02

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.2

借：主營業(yè)務(wù)成本 48

貸：委托代銷商品 48

⑦借：銀行存款 20

貸：預(yù)收賬款 20

⑧借：銀行存款 234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 160

遞延收益(200×20%)40

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業(yè)務(wù)成本 160

貸：庫存商品 160

⑨借：主營業(yè)務(wù)收入 40

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8

貸：銀行存款 46

財務(wù)費用 (40×2%) 0.8

借：庫存商品 32

貸：主營業(yè)務(wù)成本 32

⑩借：銀行存款 11.5

庫存商品 0.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

借：主營業(yè)務(wù)成本 6

貸：庫存商品 6

(2)對本月交納增值稅進行賬務(wù)處理;計算天壇公司12月份應(yīng)交增值稅，并對結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅進行賬務(wù)處理

①借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 86

貸：銀行存款 86

②本月應(yīng)交增值稅=本月銷項稅額-本月進項稅額

=(34-1.92+34+34+11.62+10.2+34-6.8+1.7)-(112)=150.8-112=38.8(萬元)。

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅 38.8

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 38.8

【經(jīng)典例題2】和平股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，按季度對外發(fā)布財務(wù)會計報告。2007年第一、二季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)和平公司將其生產(chǎn)的A商品200件銷售給乙企業(yè)，每件售價2000元，計400000元，每件成本1100元，已收到一張承兌期6個月的商業(yè)承兌匯票。

(2)和平公司將其生產(chǎn)的A商品800件銷售給丙企業(yè)，每件售價2200元， 每件成本1100元;將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙企業(yè)100件，每件售價1000元，成本600元。兩項貨款合計1860000元，款項已收妥。

(3)和平公司向其子公司N企業(yè)委托代銷A商品100件，每件售價2300元，成本1100元。銷售B商品900件，每件成本600元，售價1000元。子公司按上述價格對外銷售后，按10%收取手續(xù)費，余款返還和平公司。本年度前二個季度，和平公司尚未收到N企業(yè)交來的代銷清單。

(4)和平公司2007年1月1日簽訂了一項建造合同，合同總金額1000萬元，2007年1月1日開工，2009年3月完工，有關(guān)資料如下：

項目	2007年	2008年	2009年
每年實際發(fā)生成本	200	400	200
至年末累計發(fā)生成本	200	600	800
完成合同尚需發(fā)生成本	600	200	0
當年已結(jié)算工程價款	250	450	300
當年實際收到價款	200	400	400

項目	第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
2007年實際發(fā)生成本	40	50	30	80
至季末累計發(fā)生成本	40	90	120	200
完成合同尚需發(fā)生成本	760	710	680	600
本季已結(jié)算工程價款	25	75	50	100
本季收到本季實際收到價款	15	60	50	75

(5)和平公司將其生產(chǎn)的設(shè)備于2007年5月份出售給丁租賃公司，設(shè)備賬面價值220萬元，售價230萬元。同時和平公司又與丁租賃公司簽訂一份融資租賃合同，以每半年3萬元的租金租回，租賃期4年，每月按直線法計提折舊。

【要求】編制上述業(yè)務(wù)的有關(guān)會計分錄(所得稅和建造合同僅編制第二季度會計分錄;售后租回業(yè)務(wù)僅作折舊費用的調(diào)整)。

【答案】

編制有關(guān)會計分錄如下：

①借：應(yīng)收票據(jù) 468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A 400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68000

借：主營業(yè)務(wù)成本 220000

貸：庫存商品 220000

②借：銀行存款 2176200

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A 1760000

—B 100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 316200

借：主營業(yè)務(wù)成本——A 880000

——B 60000

貸：庫存商品——A 880000

——B 60000

③ 發(fā)出商品時

借：委托代銷商品 650000

貸：發(fā)出商品(100×1100+900×600)650000

注：收取手續(xù)費的委托代銷，在收到代銷清單前不能確認收入。

④確定第1季度完工程度=40÷(40+760)=5%

確定第1季度合同收入=1000×5%=50(萬元)

第1季度合同毛利=(1000—800)×5%=10(萬元)

第1季度合同費用=50—10=40(萬元)

確定第2季度完工程度=90÷(90+710)=11.25%

確定第2季度合同收入=1000×11.25%-50=62.5(萬元)

第2季度合同毛利=(1000—800)×11.25%-10=12.5(萬元)

第2季度合同費用=62.5—12.5=50(萬元)

第二季度會計分錄

借：工程施工 500000

貸：銀行存款等 500000

借：應(yīng)收賬款 750000

貸：工程結(jié)算 750000

借：銀行存款 600000

貸：應(yīng)收賬款 600000

借：工程施工——毛利 125000

主營業(yè)務(wù)成本 500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 625000

⑤ a. 借：銀行存款 2691000

貸：庫存商品 2200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (230×17%) 391000

其他應(yīng)付款 100000

b.第1年每月計提折舊時調(diào)整折舊額=100000/47=2127.66(元)

借：其他應(yīng)付款 2127.66

貸：制造費用(或管理費用) 2127.66

c.借：長期應(yīng)付款 30000

貸：銀行存款 30000

三、綜合題的命題規(guī)律

(一)2011年中級會計實務(wù)綜合題的知識點分布

組題模式	分值
1．資產(chǎn)減值；	15
2．長期股權(quán)投資＋合并報表抵銷分錄的編制	18

(二)綜合題的設(shè)計特征

1.綜合題象計算題

2011年的綜合題在設(shè)計難度上僅相當于往年的計算題。

第一個題目是測試資產(chǎn)減值。該題的設(shè)計起點是辨認資產(chǎn)組，繼而計算資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)及資產(chǎn)組的可收回價值，最后認定資產(chǎn)組減值損失。此題測試的就是資產(chǎn)組減值損失的完整計算過程，其題量及選材的章節(jié)分布特點均類似于計算題，充其量是一個“大號”的計算題。

第二個題目測試的是長期股權(quán)投資結(jié)合合并報表抵銷分錄的會計處理，此題目以長期股權(quán)投資為題目設(shè)計起點，主要測試了合并報表中抵銷分錄的編制。這種以股權(quán)投資帶出合并報表的設(shè)計方式是一個較為典型的綜合題模式，但此題目的分量主要集中于合并報表中抵銷分錄的編制，長期股權(quán)投資的會計核算僅是為合并報表準備數(shù)據(jù)而設(shè)計，從這個角度來講，此題目就是測試合并報表抵銷分錄的一個計算題。

2.分值低于往年

2010年綜合題的分值為32分，占總題量的32%，2005年為42分，占總題量的42%。兩者對比差了10分。如果結(jié)合計算題的分值安排，2006年的主觀題總分值為56分，占總題量的56%，2005年為62分，占總題量的62%，兩相比較差了6分。

(三)常見綜合題的設(shè)計模式

1.以資產(chǎn)負債表日后期間為平臺以多種業(yè)務(wù)為對象展開會計調(diào)整及報表修正的會計處理。此類題目年年必測，已成慣例。從近幾年的試卷來看，這些納入資產(chǎn)負債表日后期間的業(yè)務(wù)主要集中于會計差錯更正、或有事項、收入、投資、資產(chǎn)減值準備計提、合并會計報表等業(yè)務(wù)。

【經(jīng)典例題1】華為公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華為公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華為公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月28日完成。華為公司2006年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2007年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。

華為公司財務(wù)負責人在對2006年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對2006年度的以下交易或事項的會計處理產(chǎn)生疑問，并要求會計人員進行更正。

(1)1月1 日，華為公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A商品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5 000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向華為公司支付5 750萬元。

1月6 日，華為公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5 000萬元，增值稅額為850萬元;并收到銀行存款5 750萬元;該批A商品的實際成本為4 000萬元;舊商品已驗收入庫。

華為公司的會計處理如下：

借：銀行存款 5 750

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000

貸：庫存商品 4 000

(2)10月15日，華為公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為1 000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。

10月15 日，華為公司收到第一筆貨款234萬元，并存人銀行;華為公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31 日，華為公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

華為公司的會計處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業(yè)務(wù)成本 160

貸：庫存商品 160

(3)12月l 日，華為公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，華為公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，華為公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

華為公司的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫存商品 80

(4)12月1 日，華為公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);華為公司負責，D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，華為公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，華為公司的安裝工作尚未結(jié)束。

華為公司的會計處理如下：

借：銀行存款 585

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

借：主營業(yè)務(wù)成本 350

貸：庫存商品 350

(5)12月1日，華為公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：

E商品的銷售價格為700萬元，華為公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月l 日，華為公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。有證據(jù)表明該合同是按照公允價值達成的協(xié)議。

華為公司的會計處理如下：

借：銀行存款 819

貸：主營業(yè)務(wù)收入 700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119

借：主營業(yè)務(wù)成本 600

貸：庫存商品 600

(6)12月1日，華為公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1 000萬元 (不考慮稅費)，2006年末該股票公允價值為1100萬元，華為公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。

要求：(1)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、”應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)。

(2)計算填列資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

資產(chǎn)負債表

項目	期末余額
	借方調(diào)整額	貸記調(diào)整額
交易性金融資產(chǎn)
存貨
預(yù)收款項
應(yīng)交稅費
遞延所得稅負債
盈余公積
未分配利潤

【答案及解析】

(1)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

事項1

①借：原材料 100

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)收入 100

②借：以前年度損益調(diào)整 33

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 33

借：以前年度損益調(diào)整 67

貸：利潤分配——未分配利潤 67

借：利潤分配——未分配利潤 6.7

貸：盈余公積——法定盈余公積 6.7

事項2

①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)收入 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

貸：預(yù)收賬款 234

②借：庫存商品 160

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)成本 160

③借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 13.2

貸：以前年度損益調(diào)整 13.2

借：利潤分配——未分配利潤 26.8

貸：以前年度損益調(diào)整 26.8

借：盈余公積 2.68

貸：利潤分配——未分配利潤 2.68

事項3

正確

事項4 .

①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)收入 500

貸：預(yù)收賬款 500

②借：發(fā)出商晶 350

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年營業(yè)成本 350

③借：利潤分配——未分配利潤 . 150

貸：以前年度損益調(diào)整 150

借：盈余公積 15

貸：利潤分配——未分配利潤 15

事項5

正確 .

事項6

①借：交易性金融資產(chǎn) 100

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年公允價值變動損益 100

②借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2006年所得稅費用 33

貸：遞延所得稅負債 33

③借：以前年度損益調(diào)整　67

貸：利潤分配——未分配利潤 67

借：利潤分配——未分配利潤 6.7

貸：盈余公積 6.7

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