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第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

我國現(xiàn)行增值稅法律制度，由國務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門頒布的一系列增值稅方面的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成，其主要內(nèi)容如下：

一、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

(1) 銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

(2) 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

中華人民共和國境外(以下簡稱中國境外)的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

(一) 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。對符合條件的小規(guī)模納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。目前，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

1. 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上;

2. 除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

所謂年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

除此之外，還有兩種特殊情形：

1. 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

2. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

(二) 一般納稅人

除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

國家稅務(wù)總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號(hào))，自2010年3月20日起施行，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;(2)選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位;(3)選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)行稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

1. 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

2. 除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位、計(jì)稅方法都是不同的。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用購進(jìn)扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上的差異，計(jì)稅方法也各有不同。

二、增值稅的征收范圍

增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。現(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。

(一) 銷售貨物

1. 一般銷售貨物

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi);有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

2. 視同銷售貨物

視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

(1) 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(2) 銷售代銷貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);

(3) 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(4) 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(5) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(6) 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(7) 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(8) 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

(1) 轉(zhuǎn)移貨物但未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移;

(2) 雖然貨物所有權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式;

(3) 貨物所有權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng)，貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

3. 混合銷售

混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(1) 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

(2) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?；旌箱N售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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