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預(yù)算會計(jì)概述

(一) 預(yù)算會計(jì)體系構(gòu)成

預(yù)算會計(jì)是以預(yù)算管理為中心，對各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。

由于預(yù)算會計(jì)服務(wù)于預(yù)算管理，預(yù)算會計(jì)體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、預(yù)算外資金專戶會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計(jì)、收入征解會計(jì)和國有建設(shè)單位會計(jì)等。在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)居于主導(dǎo)地位，對行政事業(yè)等單位預(yù)算會計(jì)具有指導(dǎo)作用。

1. 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，是各級政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會計(jì)。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，是預(yù)算管理的組成部分。我國目前各級政府預(yù)算編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一般于實(shí)際收到或付出貨幣資金時進(jìn)行賬務(wù)處理，以便能如實(shí)反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果。

總預(yù)算會計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

一般預(yù)算收入是指各級政府財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一般預(yù)算收入是政府的主要財(cái)力來源，可以用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等。

一般預(yù)算支出是指一級政府對取得的一般預(yù)算收入進(jìn)行的分配和使用，是各級政府最主要的支出。

一般預(yù)算支出的支付方式包括財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。其中，財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式，財(cái)政實(shí)撥資金是傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付方式。在三種財(cái)政資金支付方式下，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財(cái)政部門與其他部門(即預(yù)算單位)之間的資金分配關(guān)系，各預(yù)算單位是實(shí)際的財(cái)政資金使用主體。

2. 財(cái)政預(yù)算外資金會計(jì)

預(yù)算外資金財(cái)政專戶會計(jì)是各級政府的財(cái)政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會計(jì)。

財(cái)政預(yù)算外資金，是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或行使政府職能，依據(jù)國家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金，簡稱預(yù)算外資金。

財(cái)政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費(fèi)、主管部門集中的收入、其他財(cái)政預(yù)算外資金等。財(cái)政預(yù)算外資金必須嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行，不能自行擴(kuò)大范圍和標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政預(yù)算外資金與部門和單位的自有資金性質(zhì)不同，它屬于財(cái)政性資金。財(cái)政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排和使用。

財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線”的管理辦法。財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金銀行存款專戶，簡稱財(cái)政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時，應(yīng)當(dāng)及時足額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶;行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要使用財(cái)政預(yù)算外資金時，向財(cái)政部門提出申請。在財(cái)政部門審核同意后，從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中撥付，供其使用。

財(cái)政部門對財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行預(yù)決算管理制度，并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財(cái)政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。

3. 行政事業(yè)單位會計(jì)

行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)，均屬于預(yù)算單位會計(jì)，是各級行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計(jì)。行政事業(yè)單位會計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位三級。

行政事業(yè)單位的會計(jì)核算特點(diǎn)主要包括：

(1) 以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要會計(jì)目標(biāo)，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對會計(jì)信息的需求。

(2) 行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ);事業(yè)單位會計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。

(3) 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實(shí)際成本計(jì)價，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價值。

行政事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報(bào)表存在顯著差異

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