第六章 無形資產(chǎn)

(一)掌握無形資產(chǎn)的確認條件

(二)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算

(三)掌握研究與開發(fā)支出的確認條件

(四)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

(五)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則

(六)熟悉無形資產(chǎn)處置的核算

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量

一、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容

(一)無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的、符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準:

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售，轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;

(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離、

(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有叮辨認性，不符合無形資產(chǎn)的定義?？蛻絷P(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義。

二、無形資產(chǎn)的確認條件

無形資產(chǎn)應(yīng)當在符合定義的前提下，同時滿足以卜兩個確認條件時，才能予以確認:

(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

三、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常按照成本進行初始計量。

(一)外購無形資產(chǎn)的成水

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成木

投資者投人無形資產(chǎn)的成本.應(yīng)當按照投資合間或協(xié)議約定的價值確定，但合同或

協(xié)議約定價值不公允的除外。

(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得無形資產(chǎn)的成本

通過非貨幣性資戶交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，分別參見本大綱第七章，第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

(四)土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本

(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配;難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理:

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)按其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已經(jīng)進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

二、研究與開發(fā)支出的確認

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計人當期損益(管理費用)。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn):

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出偉在技術(shù)上具有可行性;

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;

(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出告該無形資產(chǎn);

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計人當期損益。

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠管理層頂定的方式運作的所有必要支出組成。其成本儀包括滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再凋整。

第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。

(一)估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

企業(yè)估計無形資產(chǎn)的使用壽命.通常應(yīng)考慮《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定的各種因素。

(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限·如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)標明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限。

企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷

(一)應(yīng)攤銷金額

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。己計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外:

1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);

2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計量殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

(二)攤銷期和攤銷方法

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核，攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷方法。

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計人當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則該無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，但應(yīng)當至少在每年年度終了進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值的，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準備。

第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置和報廢，主要是無形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認。

一、無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收人確認條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的收人和費用。

二、無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計人當期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認其利得的時點，應(yīng)按照收人確認中的相關(guān)原則進行確定。

三、無形資產(chǎn)報廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。

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