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第九章　金融資產(chǎn)

知識點精講

9.1金融資產(chǎn)的定義和分類

金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);

2.持有至到期投資;

3.貸款和應(yīng)收款項;

4.可供出售的金融資產(chǎn)。

9.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

9.2.1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn);二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。

【要點提示】交易性金融資產(chǎn)的確認條件屬多項選擇題選材。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;

2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

9.2.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計量

1.入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.會計處理原則

交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益。

2.一般會計分錄

(三)宣告分紅或利息到期時

借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

(五)處置時

借：銀行存款(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

投資收益(倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

9.3　持有至到期投資

9.3.1持有至到期投資概述

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外;

(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

對于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(3)其他情況。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.3.2持有至到期投資的會計處理

(一)持有至到期投資的初始計量

1.入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用;

2.一般會計分錄

(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

1.會計處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

2.一般賬務(wù)處理

(三)到期時

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

(——應(yīng)計利息)

(四)持有至到期投資提取減值的會計處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

減值計提后，后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率

9.4　貸款和應(yīng)收款項

9.4.1貸款和應(yīng)收款項概述

(一)貸款和應(yīng)收款項的定義

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項;商業(yè)購入貸款;商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

(二)貸款和應(yīng)收款項的特征

該類資產(chǎn)具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應(yīng)收款項則沒有。

(三)不屬于貸款和應(yīng)收款項的資產(chǎn)

1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn);

2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);

3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

【要點提示】貸款和應(yīng)收款項的辨認屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.4.2貸款和應(yīng)收款項的會計處理

(一)貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額;

2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認金額;

3.貸款利息收入應(yīng)按實際利率計算;

4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.賒銷時

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.收款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》精選講義匯總

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試輔導資料

（責任編輯：xll）

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