本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法精選講義第七章企業(yè)所得稅法律制度第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了我國企業(yè)所得稅實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，該法規(guī)定：“國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”引導(dǎo)資金和資源投入到國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，包括促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能節(jié)水、支持安全生產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠類別包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定;企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關(guān)目錄，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

一、免稅收入

免稅收入，是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：

(一) 國債利息收入

國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

(二) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

鑒于股息、紅利是稅后利潤分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是消除法律性重復(fù)征稅的國際通行做法。為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實(shí)行低稅率的稅收待遇，《實(shí)施條例》明確規(guī)定，不要求納稅人補(bǔ)交稅率差。

2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照上述規(guī)定辦理。

(三) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

考慮到以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短(不足12個(gè)月)的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，并且變動(dòng)頻繁，稅收管理的難度較大，因此，《實(shí)施條例》將持有上市公司股票的時(shí)間不足12個(gè)月的股息、紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來自所有非上市企業(yè)以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。

(四) 符合條件的非營利組織的收入

符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：

1. 依法履行非營利組織登記手續(xù);

2. 從事公益性或者非營利性活動(dòng);

3. 取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

4. 財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配;

5. 按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)增給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告;

6. 投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利;

7. 工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。各國一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入，給非營利組織提供不同的稅收待遇。雖然我國的非營利組織一般不能從事營利性活動(dòng)，為了規(guī)范非營利組織的活動(dòng)，《實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)非營利組織從事非營利性活動(dòng)取得的收入給予免稅，但從事營利性活動(dòng)取得的收入則要征稅。

符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括以下收入：

1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

2.除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

5.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入

二、可以減免稅的所得

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

(一) 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

(1) 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

(2) 農(nóng)作物新品種的選育;

(3) 中藥材的種植;

(4) 林木的培育和種植;

(5) 牲畜、家禽的飼養(yǎng);

(6) 林產(chǎn)品的采集;

(7) 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

(8) 遠(yuǎn)洋捕撈。

2. 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

(1) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2) 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好地體現(xiàn)國家政策的引導(dǎo)作用，突出優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國計(jì)民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象。同時(shí)，為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)也應(yīng)同樣予以扶持，因此，《實(shí)施條例》將此類亦歸為免稅項(xiàng)目?；ɑ?、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應(yīng)與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅有所區(qū)別，因此，實(shí)行減半征收。

(二) 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

1. 企業(yè)從事上述國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。

重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施投資大，回收期長，關(guān)系國計(jì)民生，《實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。與原來的“兩免三減半”相比，減免期限作了適當(dāng)延長，緩解基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)初期的經(jīng)營困難?！秾?shí)施條例》規(guī)定從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅起始日，可以兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況，與原外資企業(yè)以獲利年度為減免稅的起始日、內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計(jì)算減免稅，更為符合實(shí)際，更易進(jìn)行稅收征管。

2. 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(三) 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事上述規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

依照上述第(二)、(三)點(diǎn)的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

(四) 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計(jì)算公式為：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 = 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

(1) 享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);

(2) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;

(3) 境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定;

(4) 向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定;

(5) 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(五) 非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

1. 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

2. 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織;所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

3. 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

按照國際慣例，來源國對(duì)匯出境外的利潤有優(yōu)先征稅權(quán)，一般征收預(yù)提所得稅，稅率多在10%以上。如果稅收協(xié)定規(guī)定減免的，可以按照協(xié)定規(guī)定減免?！镀髽I(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》借鑒國際慣例，規(guī)定對(duì)匯出境外利潤減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，沒有給予普遍的免稅政策，有利于通過雙邊互惠維護(hù)我國稅收權(quán)益和對(duì)將利潤匯出境外的企業(yè)的利益。

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化講義第五章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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