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長期股權(quán)投資

重點：1、成本法與合并報表;2、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、權(quán)益法

投資方和被投資方的關(guān)系	持股比例	被投資方稱謂	投資方核算方法	是否納入合并范圍
控制	大于50%	子公司	成本法	子公司納入合并范圍，編制合并報表時，需調(diào)整為權(quán)益法核算
重大影響	20%或以上至50%（含50%）	聯(lián)營企業(yè)	權(quán)益法	不納入合并范圍
共同控制	兩方或多方對被投資方持股比例相同	合營企業(yè)	權(quán)益法	不納入合并范圍
沒有共同控制和重大影響，活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量	20%以下		成本法	不納入合并范圍
無重大影響且有公允價值	20%以下		可供出售金融資產(chǎn)

一、長期股權(quán)投資的適用范圍

二、長期股權(quán)投資初始入賬成本(重點)

1、同一控制下企業(yè)合并

初始入賬成本=被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值×投資比例

(1)發(fā)生的相關(guān)直接費用，不計入成本，直接計入當期損益

(2)為合并進行發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及直接相關(guān)費用計入當期損益--管理費用

(3)長投初始成本與所支付合并對價的賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調(diào)整資本公積--股本溢價或資本溢價; 不足沖減的調(diào)整留存收益。

(4)合并方不確認付出資產(chǎn)的處置損益

(5)發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，應按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益

2、非同一控制現(xiàn)企業(yè)合并、非企業(yè)合并

長期股權(quán)投資初始入賬成本=支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值+發(fā)生或承擔的負債的公允價值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值+直接相關(guān)稅費(特別注意增值稅)

(1)購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用計入當期損益--管理費用

(2)無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對價取得的股票投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的交易費用從股票溢價(資本公積)中扣除;若是發(fā)行債券作為對價取得的股票投資，則交易費用是計入到負債的初始計量金額(體現(xiàn)在“應付債券——利息調(diào)整”明細科目中)

(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的，一律視同銷售，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

非同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價若是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資作為對價，公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益;若是合并對價為投資性房地產(chǎn)或者存貨，是要按照公允價值確認收入，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。

(4)多次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的，個別報表中，初始投資成本=購買之前的長期股權(quán)投資賬面價值+新投資成本，涉及股權(quán)其他收益的，在處置日轉(zhuǎn)為投資收益;合并報表中，購買日之前所持被購買方的股權(quán)按購買日的公允價值重新計量，與賬面價值的差額計入投資收益，涉及股權(quán)其他收益的，在購買日轉(zhuǎn)為投資收益。

(5)無論是同一控制、非同一控制的合并還是非企業(yè)合并，買價中含有已宣告未支付的現(xiàn)金股利，計入應收股利(不計入成本)

三、成本法核算

1.初始計量：按初始計量要求處理;

2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益。會計處理是：借記應收股利，貸記投資收益。

3.投資企業(yè)在確認應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值計提減值準備，減值準備不能轉(zhuǎn)回。

四、權(quán)益法(重點)

1、初始投資時：

(1)按初始計量要求處理

(2)調(diào)整初始成本：多付款不調(diào)整，少付款計入營業(yè)外收入

2、被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理

(1)實現(xiàn)凈損益尚未分配時

對凈損益將進行調(diào)整：

A、投資時，被投資企業(yè)賬面值價值與公允價值之差調(diào)增或者調(diào)減損益

存貨按當年售出部分調(diào)整，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按當年折舊部分調(diào)整。

B、內(nèi)部交易調(diào)整(售價低于成本不調(diào)整)

存貨內(nèi)部交易當年：按未售出部分調(diào)減損益，以后年度售出時調(diào)增損益;

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：內(nèi)部交易當年按當年折舊攤銷后的凈值調(diào)減損益，以后年度折舊攤銷時調(diào)增損益。

調(diào)整后凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——*公司——損益調(diào)整

貸：投資收益

若是凈虧損，分錄相反。

(2)被投資企業(yè)宣告分發(fā)現(xiàn)金股利

借：應收股利

長期股權(quán)投資——*公司——損益調(diào)整

A、被投資方提取盈余公積時，所有者權(quán)益沒有發(fā)生變化，投資方不做賬務處理。

B、被投資方宣告分配股票股利及實際發(fā)放股票股利時，投資方不做處理。

(3)被投資企業(yè)發(fā)生巨額虧損

如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(如長期應收款)減記至零為限，如果還有額外承擔的義務，則在符合預計負債確認條件時應確認預計負債。如果還存在未確認的虧損，則應在備查簿中登記。

3、被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權(quán)益變動時

投資方應根據(jù)被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權(quán)投資和資本公積。

五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(重點)

1.增資：總的思路是“追溯”調(diào)整。即對原持有的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整。

(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理——追溯調(diào)整

A、原投資時初始成本調(diào)整

原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額——多付款不調(diào)，少付款調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤)

B、兩次投資之間所有者權(quán)益變動調(diào)整

①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)未分配凈損益(分配部分要扣除)中應享有份額的，屬于以前年度的——調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤);屬于追加投資當年部分——調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益。

②屬于資本公積變動(倒擠計算=追加投資時公允價值-原投資時公允價值-兩次投資間實現(xiàn)的未分配凈利潤)應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資與“資本公積——其他資本公積”。

(2)新增長期股權(quán)投資的處理——多付款不調(diào)整，少付款計入營業(yè)外收入

2.減資：只追溯調(diào)整余下持股比例

首先，應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。

其次，追溯調(diào)整

A、原投資時初始成本調(diào)整

原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額——多付款不調(diào)，少付款調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤)

B、兩次投資之間所有者權(quán)益變動調(diào)整

①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)未分配凈損益中應享有份額的，屬于以前年度的——調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤);屬于追加投資當年部分——調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益。

②屬于資本公積變動(不倒擠，按題中列示金額計算)應享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資與“資本公積——其他資本公積”。

(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法——增資、減資都不需要“追溯”調(diào)整。

六、長期股權(quán)投資減值與處置

1、減值——賬面值價值與預計可收回金額孰低，減值準備不能轉(zhuǎn)回

2、處置時——資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

七、共同控制經(jīng)營——是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動，該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。

共同控制資產(chǎn)——共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況。

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