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第一章　總　論

1.1 財務報告目標

一、向財務會計報告使用者提供決策有用的信息

二、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

1.2 會計基本假設與會計基礎

1.2.1 會計基本假設

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設。

一、會計主體

(一)會計主體的概念及界定

1.會計主體是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，蘋果公司的會計所要描述的資金運動是蘋果公司這個空間范圍內的資金運動，而且是站在蘋果公司的角度進行反映和描述的，則蘋果公司就是會計主體。

2.一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體。比如：一個經(jīng)濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經(jīng)濟組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體)、事業(yè)單位等。

(二)會計主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。

比如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

會計主體假設的內涵

簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設要求企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。

(四)會計主體假設的目的

1.劃定會計所要處理的各事項的范圍;

2.將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。

總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。

二、持續(xù)經(jīng)營

(一)持續(xù)經(jīng)營假設的內涵

假設企業(yè)在可預見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。

(二)持續(xù)經(jīng)營假設的目的

持續(xù)經(jīng)營假設為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務背景。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法上會有較大差異，只有假定企業(yè)在可預期的未來不會破產(chǎn)清算，會計核算才可正常進行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時的特殊規(guī)定進行處理。

(三)例外情況

當有確鑿證據(jù)(通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。

三、會計分期

(一)會計分期假設內涵

會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計信息。

(二)具體劃分方法

會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。

(三)會計分期假設的目的

會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。

四、貨幣計量

(一)貨幣計量單位假設的內涵

貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設包括兩個意思：

1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業(yè)的一個關鍵資產(chǎn)進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。

2.幣值穩(wěn)定假設

為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。

(二)貨幣計量單位假設的目的

在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。

三)貨幣計量的要求

我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內報送報表時應折算為人民幣反映。

(四)例外情況

當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。

1.2.2 會計基礎

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

1.3 會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

二、相關性

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準：

1.同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比。為達到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調整，以保證會計信息的前后期一致。

2.同一會計期內，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。

五、實質重于形式

(一)實質指的是經(jīng)濟實質，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經(jīng)濟實質為準，而不受法律形式的制約。

(二)實務中的應用案例

六、重要性

(一)對于會計業(yè)務的處理要抓住重點。

(二)重要程度的判斷：

只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。

1.金額規(guī)模達到一定程度時，應界定為重要信息;

2.指標本質上屬于重要信息，比如凈利潤。

(三)實務中的應用案例

1.合并報表中的抵銷內容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則;

2.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息;

3.長期股權投資的成本法核算與權益法核算的轉換。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試輔導資料

（責任編輯：xll）