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第十二章　債務(wù)重組

知識點精講

12.1 債務(wù)重組的定義和重組方式

(一)債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

(二)債務(wù)重組的界定

只有債權(quán)人作出讓步的才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應付債務(wù)的利率等。

(三)債務(wù)重組的方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù);

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和(2)兩種方式;

4.以上三種方式的組合，即混合重組。

(四)債務(wù)重組日的確認

即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

一般在測試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：

1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務(wù)重組日;

2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日;

3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。

【要點提示】此節(jié)的重點有兩個：一是債務(wù)重組的界定;二是債務(wù)重組日的界定。

12.2 債務(wù)重組的會計處理

12.2.1 以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.會計處理原則

①債務(wù)人的會計處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期營業(yè)外收入。

②債權(quán)人的會計處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

2.債務(wù)人的會計處理

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

3.債權(quán)人的會計處理

①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應收賬款

②如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時

借：銀行存款(實收款額)

壞賬準備(已提準備)

貸：應收賬款(賬面余額)

資產(chǎn)減值損失

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試輔導資料

（責任編輯：xll）

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