本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級財務(wù)管理沖刺精講講義(3),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第三節(jié) 預算編制

一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

(一) 年度預算目標

預算目標源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務(wù)指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經(jīng)營活動目標的全面、綜合表述。通過預算目標，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織;每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。

作為預算管理工作的起點，預算目標是預算機制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。高質(zhì)量的目標有利于預算管理工作的順利推進，有利于日常管理的協(xié)調(diào)開展和有序進行。企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：

1. 建立預算目標的指標體系

建立預算目標的指標體系，主要應(yīng)解決以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權(quán)重如何確定等問題。預算目標的指標體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點，從而將年度經(jīng)營計劃深度細化，成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調(diào)控棒”，它是企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的指南針和行動綱領(lǐng)，是編制預算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說，預算目標指標體系應(yīng)包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制(資本結(jié)構(gòu))指標、融資安排等。

2. 測量并確定預算目標的指標值

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預算目標，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等各方利益的過程。從理論上分析，預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿，它應(yīng)當具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預算目標從遙不可及，就會失去目標的激勵作用。因此，預算目標設(shè)定要以戰(zhàn)略目標為依據(jù)，同時結(jié)合年度經(jīng)營計劃進程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融入預算管理體系，并構(gòu)成預算考評指標體系的標準之一。

(二) 目標利潤預算方法

預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。目標利潤的測算，應(yīng)在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎(chǔ)上，充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動進行確定。

為了能夠確定一個既積極又可靠的利潤目標，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性外，還應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標，根據(jù)總體指標和分項指標的關(guān)系進行綜合平衡，制定正確的利潤規(guī)劃。

為了簡便起見，本書只考慮產(chǎn)品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來預算期間的目標利潤預算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM行：

1. 量本利分析法

量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤 = 預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本費用

2. 比例預算法

比例預算法是利用利潤指標與其他經(jīng)濟指標之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標利潤的方法。由于銷售利潤與產(chǎn)品銷售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量有著密切的關(guān)系，所以可以分別采用以下比例預算法測定企業(yè)的目標利潤：

(1) 銷售收入利潤率法。它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率(或前幾期平均銷售收入利潤率)的基礎(chǔ)上，確定目標利潤。具體計算公式如下：

目標利潤 = 預計銷售收入-測算的銷售利潤率

(2) 成本利潤率法。它是利用利潤總額與成本費用的比例關(guān)系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤 = 預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

式中預計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。

(3) 投資資本回報率法。它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤 = 預計投資成本平均總額×核定的投資資本回報率

按投資成本回報率確定目標利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標利潤。

(三) 企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例

綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標利潤的具體思路是：

預期目標利潤 = 預測可實現(xiàn)銷售×(預期產(chǎn)品售價-預期產(chǎn)品單位成本)-期間費用

按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：

(1) 根據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤;

(2) 根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進)投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本(費用降低率)目標;

(3) 通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。

二、主要預算的編制

通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預算。全面預算的編制應(yīng)以銷售預算為起點，根據(jù)各種預算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務(wù)報表。

(一) 銷售預算

銷售預算是在銷售預測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預算。在編制過程中，應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)各季度市場預測的銷售量和單價，確定預計銷售收入，并根據(jù)各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應(yīng)收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預算提供資料。根據(jù)銷售預測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入，并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷售現(xiàn)金流量，是銷售預算的兩個核心問題。

由于企業(yè)其他預算的編制都必須以銷售預算為基礎(chǔ)，因此，銷售預算是編制全面預算的起點。

(二) 生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是規(guī)劃預算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預算，它是在銷售預算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產(chǎn)成本預算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預算的主要依據(jù)是預算期各種產(chǎn)品的預計銷售量及存貨期初期末資料。具體計算公式為：

預計生產(chǎn)量 = 預計銷售量+預計期末結(jié)存量-預計期初結(jié)存量

生產(chǎn)預算的要點是確定預算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預算和預計資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。

(三) 材料采購預算

材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預算。依據(jù)預計產(chǎn)品生產(chǎn)量和材料單位耗用量，確定生產(chǎn)需要耗用量，再根據(jù)材料的期初期末結(jié)存情況，確定材料采購量，最后根據(jù)采購材料的付款，確定現(xiàn)金支出情況。

某種材料耗用量 = 產(chǎn)品預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購量 = 某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量

材料采購預算的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預算期材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預算提供依據(jù)。

2012年會計職稱考試科目財務(wù)管理公式總結(jié)匯總

（責任編輯：xll）

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