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計算分析題例題

【例1】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價外費用5萬元。

(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

(3)購進各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為70萬元，支付運輸公司開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費3萬元。

9月初，該公司增值稅進項稅額余額為零;輪胎適用的消費稅稅率為3%;小汽車適用的消費稅稅率為5%;支付運輸費用按7%的扣除率計算增值稅進項稅額;銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

計算該公司9月份應納增值稅稅額和消費稅稅額。

【解析】銷售價款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計算增值稅和消費稅時，應當按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按7%的扣除率計算進項稅額扣除。

該公司9月份應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

該公司9月份應納消費稅稅額=銷售額×消費稅稅率=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬元)

【例2】

甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進口和銷售業(yè)務，2007年11月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)從國外進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為112萬元，公司按規(guī)定向海關繳納了關稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關完稅憑證。

(2)向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為75萬元。

(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬元，支付乙公司加工費5萬元，當月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。已知：化妝品適用的消費稅稅率為30%，關稅稅率為25%.

要求：

(1)計算該公司當月進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅稅額。

(2)計算該公司當月作為職工福利發(fā)放的化妝品應繳納的消費稅稅額。

(3)計算乙公司受托加工的化妝品在交貨時應代收代繳的消費稅稅額。

【答案】

(1)關稅=完稅價格×稅率=112×25%=28(萬元)

組成計稅價格=(完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)=(112+28)÷(1-30%)=200(萬元)

進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=200×30%=60(萬元)

(2)作為職工福利發(fā)放的化妝品應繳納的消費稅稅=75×30%=22.5(萬元)

(3)組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(86+5)÷(1-30%)=130(萬元)

委托加工化妝品在交貨時代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=130×30%=39(萬元)

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（責任編輯：xll）

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