持有待售的固定資產(chǎn)

1.同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售

①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;

②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

③該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

2.持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，那么處置組應(yīng)包括商譽。

3.持有待售的固定資產(chǎn)首先比較其賬面價值與公允處置凈額(公允價值減去處置費用后的凈額)，如果賬面價值高于公允處置凈額應(yīng)按其其差額提取減值準(zhǔn)備，如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理;

4.持有待售固定資產(chǎn)不計提折舊。

5.符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

6.某項資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

①該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;

②決定不再出售之日的可收回金額。

7.持有待售的固定資產(chǎn)報表列示

持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示。

資本化的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款等

3.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時：

借：銀行存款或原材料(殘值價值)

營業(yè)外支出(凈損失)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

4.生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

固定資產(chǎn)折舊方法

1.年限平均法

年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

2.工作量法

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計總工作量

月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：

①雙倍余額遞減法

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初折余價值×年折舊率

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。

②年數(shù)總和法

計算公式如下：

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

4.折舊的會計分錄

借：制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)

管理費用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)

銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn))

在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))

其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))

貸：累計折舊

5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的 復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

【關(guān)鍵考點15】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計估計變更，其處理原則需結(jié)合《會計政策變更》章節(jié)掌握。

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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