中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習過程中遇到的問題，本站對2013年會計職稱考試中級會計實務(wù)復(fù)習資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試！

股份支付

一、股份支付的確認和計量原則

(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則——權(quán)益工具公允價值計量

企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。可行權(quán)日后不再做賬務(wù)處理。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則——換取的服務(wù)的公允價值計量(了解)

對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。

如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。

(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則——承擔負債的公允價值

企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的每期末公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益(公允價值變動損益)。

對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金計算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

二、可行權(quán)條件的種類、處理和變更

(一)服務(wù)期限條件——指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。

(二)業(yè)績條件——業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

1、市場條件——股票市場指標，比如，股價、股價增長率

2、非市場條件——財務(wù)指標和銷售目標等

(三)條款、條件修改

1、有利修改：按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量。即，按增加后的價值計量。

2、不利修改：按修改前的權(quán)益工具公允價值計量。即，視同修改從未發(fā)生過。

3、取消或結(jié)算：(1)加速確認剩余費用;(2)支付款項作為權(quán)益回購;(3)替代視為修改。

三、股份支付的處理

(一)授予日——除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日——見上述“一”

(三)可行權(quán)日之后

1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。

(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

長期負債及借款費用

一、應(yīng)付債券

(一)一般公司債券

發(fā)行價=未來應(yīng)付本息的現(xiàn)值

注意：長期債券的發(fā)行費用(扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入)，作為發(fā)行溢價或折價，計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細科目。

應(yīng)付利息、利息支出、利息調(diào)整攤銷——見持有至到期投資

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券(重點)

1.初始確認

可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時應(yīng)分拆負債成份(一般債券)和權(quán)益成份(轉(zhuǎn)股權(quán))：

負債成份的公允價值=未來應(yīng)付本息的現(xiàn)值——計入應(yīng)付債券

權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值——計入資本公積

發(fā)行費用按負債成分和權(quán)益成分的公允價值比重分攤。

2、持有期間

持有期間與普通債券一樣，采用實際利率法攤銷溢折價，確認財務(wù)費用或者在建工程等。

3、轉(zhuǎn)換

可以按債券賬面價值轉(zhuǎn)換，也可以按債券面值轉(zhuǎn)換，注意要將資本公積的其他資本公積轉(zhuǎn)入股本溢價。

二、長期應(yīng)付款

(一)應(yīng)付融資租賃款

1、融資租賃的五條判斷標準(具備其中之一)(重點)

(1)租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

(2)承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。租賃開始日就可以斷定承租人必會行使該選擇權(quán)。

(3)租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上。

但這條標準不適合用于判斷舊資產(chǎn)，所謂舊資產(chǎn)，就是已經(jīng)使用過了75%的資產(chǎn)壽命。

(4)最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90% 。

(5)租賃資產(chǎn)具有專用性——如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，別人用不了。

2、融資租賃的會計處理

(1)租賃期開始日入賬價值=取小(租賃當天公允價值，最低付款額的現(xiàn)值)+初始直接費用+運雜費保險費安裝費等(重點)

A、最低付款額=各期租金之和+名義買價或者擔保余值

B、初始直接費用——租入前發(fā)生的印花稅(簽訂合同)、傭金、律師費、差呂飛、談判費等(重點)

(2)履約成本——租期內(nèi)支付的技術(shù)咨詢與服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等，計入當期損益(重點)

(3)或有租金——按銷售額或者銷售量、使用量、物價指數(shù)等一定比例計算，計入當期損益(重點)

(4)分攤未確認融資費用——采用實際利率法分攤，計入財務(wù)費用或者在建工程。

(5)計提租賃資產(chǎn)折舊

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