四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。）

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬(wàn)元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬(wàn)元。

2009年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬(wàn)元。

（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬(wàn)元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

（減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【參考答案】（1）

①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700
貸：其他應(yīng)付款 500

以前年度損益調(diào)整 200

借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整 150
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150

③調(diào)整盈余公積

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15
貸：盈余公積 15

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

單位：萬(wàn)元

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查日后期間調(diào)整事項(xiàng)中未決訴訟的調(diào)整，屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，但是需要注意一點(diǎn)，該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能根據(jù)實(shí)際損失調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，應(yīng)該通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來多確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以轉(zhuǎn)回多確認(rèn)的即可，這一點(diǎn)繞了個(gè)彎，學(xué)員可以比照日后期間所得稅匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)處理。

2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）20×8年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存4 000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元的專利技術(shù)（成本為3 200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40 000萬(wàn)元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 700萬(wàn)元。

（2）20×9年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬(wàn)元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1 200萬(wàn)元和1 360萬(wàn)元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

⑤乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

（2）編制甲公司20×8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【參考答案】

（1）甲公司在20×8年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

（2）20×8.1.1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000
       累計(jì)攤銷 640
       貸：無(wú)形資產(chǎn) 3 200
              營(yíng)業(yè)外收入 440
              銀行存款 4 000

20×8.2.5分配上年股利：

借：應(yīng)收股利 600
              貸：投資收益 600

20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 600
              貸：應(yīng)收股利 600

（3）20×9.1.1追加投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4 500
              貸：銀行存款 4 500

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

a.初始投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)414＝4 500－40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。

b.對(duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

借：盈余公積 60
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540
              貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 600

c.對(duì)應(yīng)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 705
              貸：盈余公積 70.5
                     利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 634.5

在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬(wàn)元（40 860－40 000），其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700萬(wàn)元（4 700－4 000），因此，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬(wàn)元，因此還需做調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24（160×15%）
              貸：資本公積 24

20×9.3.28宣告分配上年股利

借：應(yīng)收股利 950
              貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 950

20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 950
              貸：應(yīng)收股利 950

20×9.12.31

20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額為5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230
——其他權(quán)益變動(dòng) 50
              貸：投資收益 1 230
                     資本公積——其他資本公積 50

【試題點(diǎn)評(píng)】本題重點(diǎn)考查增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、順逆流交易等知識(shí)點(diǎn)，網(wǎng)校各位老師講課時(shí)就一再?gòu)?qiáng)調(diào)這部分內(nèi)容是今年考試的熱點(diǎn)，也是郭建華老師在考前語(yǔ)音串講時(shí)再三強(qiáng)調(diào)的一個(gè)重點(diǎn)。對(duì)于聽過郭老師語(yǔ)音串講、做過網(wǎng)?？记澳M題的學(xué)員來說，簡(jiǎn)直就是手到擒來。

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