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收入

一、銷售商品收入的確認(rèn)(客觀題)

商品銷售收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足五個條件：

(一) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

1.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。

2.有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要的風(fēng)險和報酬。如交款提貨方式-→應(yīng)在收到款項開出發(fā)票交給購貨方時確認(rèn)收入。

3.有些情況下，企業(yè)已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移給購貨方。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品 -→應(yīng)在收到代銷方的銷貨清單時確認(rèn)收入。如果主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出時確認(rèn)收入，如代銷商品視同買斷。

4.有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后 ，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移 。應(yīng)注意以下幾種情況下收入的確認(rèn)：

(1)如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任-→企業(yè)應(yīng)滿足買方要求并且買方承諾付款時確認(rèn)收入。

(2)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗工作， 且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分-→應(yīng)在商品安裝完畢、檢驗合格時確認(rèn)收入。(注意：簡易安裝，在商品發(fā)出時確認(rèn)收入)

(3)銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性-→應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。(注意：能夠確定退貨可能性的，在商品發(fā)出時確認(rèn)收入)

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

售后回購和售后租回，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

如果保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認(rèn)。

(三)收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額不能夠可靠地計量，不確認(rèn)收入。

(四)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

如果估計價款收回的可能性不大(可能性<50%)，不能確認(rèn)收入。

(五)相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如訂貨銷售——應(yīng)在交付商品時確認(rèn)收入。

二、銷售商品收入計量 (重點掌握)

(一)托收承付方式銷售商品的處理—→企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的—→企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，將商品成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，但是增值稅要核算。待購貨方承諾近期付款時再做收入。

(二)預(yù)收款銷售——商品交付前預(yù)收的貨款作預(yù)收賬款處理，待商品發(fā)出時才確認(rèn)銷售收入。

(三)委托代銷商品的處理(重點是委托方的會計處理)

1、視同買斷方式的委托代銷——退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理

2、通過手續(xù)費結(jié)算——有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷和收取手續(xù)費方式，收到代銷清單時確認(rèn)銷售

(1)委托方在發(fā)出商品時——不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入、轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)手續(xù)費。

(2)受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。

(四)需要安裝和檢驗的商品銷售

安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則企業(yè)可以在商品發(fā)出時確認(rèn)收入。

(五)訂貨銷售——發(fā)出商品時確認(rèn)收入

(六) 以舊換新銷售——銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

(七)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

1.商業(yè)折扣——應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入、增值稅和應(yīng)收款項。

2.現(xiàn)金折扣————按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量收入(增值稅和應(yīng)收款項都不扣現(xiàn)金折扣)?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用。

3.銷售折讓——銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入、增值稅。(注意日后事項)

(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回——不沖減收入和增值稅，只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。

(2)已確認(rèn)收入的銷售商品退回

① 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。

② 報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。

(3)附有銷售退回條件的商品銷售

A、如果能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的-→通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

B、如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的-→通常在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入 。

(九)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費用)。

會計實務(wù)中，基于重要性原則，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，若采用實際利率法進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的——也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

(十)售后回購

(1)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;

(2)回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

(3)有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

(十一)售后租回——大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

1.售后租回交易形成融資租賃

(1)賣方(承租人) 出售資產(chǎn)時——不確認(rèn)收益。

(2)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額——計入“遞延收益”科目，在折舊期內(nèi)——按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費用。

2.售后租回交易形成經(jīng)營租賃

(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的——售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的情況下：

① 售價低于公允價值的——應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與租金費用確認(rèn)相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

② 售價高于公允價值的——其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

(十二)需要安裝的商品銷售

重要安裝在商品按章完畢時確認(rèn)收入，簡易安裝在商品發(fā)出時確認(rèn)收入。

(十三)給預(yù)積分的商品銷售

(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。

(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

(十四)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的預(yù)計服務(wù)費——扣除服務(wù)費后金額確認(rèn)收入，扣除的服務(wù)費計入遞延收益，預(yù)計服務(wù)費在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 (重點掌握)

(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件

(1)收入的金額能夠可靠地計量

(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

2.完工百分比法的具體運用——完工進(jìn)度的確定

(1)實際測定的完工進(jìn)度

(2)已經(jīng)完成的勞務(wù)量占預(yù)計勞務(wù)總量的比例(或時間比例)

(3)累計實際發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計勞務(wù)總成本的比例

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

(二)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計—— 則企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，企業(yè)按照已經(jīng)收款額或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按實際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(三)銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

1.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理;

2.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

(四)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

1.安裝費收入

(1)如果安裝費是與商品銷售分開的——則在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;

(2)如果安裝費是商品銷售收入的一部分——則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。

2.廣告費收入

(1)宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)收入。

(2)廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(不包括開發(fā)的商品化軟件)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5.因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費——應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。如果一次預(yù)收幾項活動的費用 ， 則預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

6.申請入會費和會員費收入

申請入會費和會員費收入的確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。

(1)如果所收費用只允許取得會籍 ， 而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費——則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。

(2)如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品， 或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務(wù)——則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費

(1)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。

(2)屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費——在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

8.長期收費

長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費——在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

(五)授予客戶獎勵積分的會計處理

某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。

(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入—使用費收入(掌握)

(1)一次性收取使用費

①一次收取使用費且不提供后續(xù)服務(wù)的—→應(yīng)視同銷售該項資產(chǎn)，收款時一次性確認(rèn)收入。

②一次收取使用費并提供后續(xù)服務(wù)的—→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

(2)分期收取使用費的

合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的—→應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。

五、建造合同收入的確認(rèn)和計量 (掌握)——分為固定造價合同和成本加成合同。

(一)建造合同收入的內(nèi)容——建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

(二)建造合同收入及費用的確認(rèn)和計量原則

1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。

2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計——同勞務(wù)收入確認(rèn)

(三)完工百分法的運用

1.完工進(jìn)度的確定 —同勞務(wù)

其中：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本 / 合同預(yù)計總成本 ×100%

合同預(yù)計總成本=累計實際發(fā)生成本+本年預(yù)計還將發(fā)生的成本

2.合同收入和合同成本的確定—同勞務(wù)

3.合同預(yù)計損失的處理=(本年預(yù)計總成本-本年合同總收入)*(1-完工率)

如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用。

合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

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