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2012年中級會計職稱考試會計實務(wù) 輔導(dǎo)：演練題（13）

選擇題

下列各項中，屬于會計估計變更的有(　)。

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，屬于會計政策變更。

【計算題】A股份有限公司2009年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進步因素，自2009年1月1日起將一套管理設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該設(shè)備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。

要求：

(1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更;

(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄;

(3)計算固定資產(chǎn)2009年折舊。

『正確答案』

(1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更

固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整;所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整。

(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄

3年累計會計計提折舊=900÷12×3=225(萬元)

3年累計稅收計提折舊=900÷10×3=270(萬元)

資產(chǎn)賬面價值675(900-225)>資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)630(900-270)，差額45萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異，因此應(yīng)補確認遞延所得稅負債。

借：利潤分配——未分配利潤　10.125(11.25×90%)

盈余公積 1.125(11.25×10%)

貸：遞延所得稅負債 11.25(45×25%)

(3)計算固定資產(chǎn)2009年折舊

2009年改按雙倍余額遞減法計提折舊額=(900-225)×(2/5)=270(萬元)。

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（責(zé)任編輯：xll）

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