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第十八章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

知識點(diǎn)精講

18.1　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。

(二)理解的關(guān)鍵點(diǎn)：

1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日指12月31日

2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是由董事會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間，是指報告年度次年的1月1日至董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)對財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日之間的期間。

如果在財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項(xiàng)，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確定財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日，此時資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界限就要延至新確定的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依此類推。

18.2　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類

18.3　調(diào)整事項(xiàng)的會計處理

1.調(diào)整事項(xiàng)的總的處理原則

視同編制當(dāng)時就知道此事項(xiàng)，將相關(guān)報表項(xiàng)目調(diào)整至應(yīng)有的數(shù)字口徑。

2.具體原則：

(1)涉及損益的：

通過“以前年度損益調(diào)整”來處理。

(2)涉及利潤分配事項(xiàng)的，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

對于按董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需作整套的利潤分配處理，而這所提的事項(xiàng)是指除正式利潤分配分錄外的調(diào)整情況。

(3)不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

(4)所需修改的報告項(xiàng)目：

①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;

②當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);

③提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù);

④經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

【要點(diǎn)提示】全面掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計處理。

3.調(diào)整事項(xiàng)常見案例解析

(1)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯更正

18.4　非調(diào)整事項(xiàng)的會計處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明無法估計的理由。

18.5　會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計處理比較

(一)賬務(wù)處理程序

1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想想應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。

(1)當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計時：(以前年度的收入少計或費(fèi)用多計時。比如：折舊多提)

借：累計折舊等相應(yīng)的科目

貸：以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用)

(2)當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計時(以前年度的收入多計或費(fèi)用少計時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用)：

借：以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用)

貸：累計攤銷

2.調(diào)整所得稅影響

(1)三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則

(二)報表修正

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