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2013中級會計師考試中級會實(shí)務(wù)基礎(chǔ)講義第十七章第一節(jié)

發(fā)表時間:2013/8/22 9:50:54 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第十七章 外幣折算

第一節(jié) 外幣交易的會計處理

外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

(一)記賬本位幣的定義

記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

(二)企業(yè)記賬本位幣的確定

我國《會計法》中規(guī)定,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和折算;

2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算;

3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時所使用的貨幣。

(三)企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營有兩個方面的含義:

1.指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);

2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu),選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的,也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營,不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn),而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮前面所講的因素外,還應(yīng)考慮下列因素:

1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;

2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;

3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;

4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

【例題1•多選題】下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有( )。(2011年考題)

A.取得借款使用的主要計價貨幣

B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

【答案】ABCD

(四)記賬本位幣的變更

企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本,由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算,不會產(chǎn)生匯兌差額。

二、外幣交易的會計處理

(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

即期匯率,通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理

1.外幣貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如,現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當(dāng)期損益。

另外,結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時,因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目,是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如,存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。

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