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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》增值稅法律制度7

(二)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法

提示：一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬(wàn)，其中運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)、建設(shè)基金1萬(wàn)、裝卸費(fèi)1萬(wàn)、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為(7+1)X 7%

【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入。

【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤： (1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。

2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

將來(lái)會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來(lái)不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn);

(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

【解釋】用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn))的購(gòu)進(jìn)貨物，銷售成品時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

【解釋】用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時(shí)免稅，未帶來(lái)“銷項(xiàng)稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

【解釋】(1)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“不視同”銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“視同”銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。

(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

【提示】購(gòu)進(jìn)的貨物用于(2)—(6)，原抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：

①現(xiàn)在成本×稅率;

②分不清的按下列公式計(jì)算

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)

【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解析】非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：18-18÷3=12(萬(wàn)元)

【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購(gòu)進(jìn)動(dòng)力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，外購(gòu)的動(dòng)力燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的動(dòng)力燃料數(shù)量無(wú)法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)9月份銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額400萬(wàn)元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)9份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解析】納稅人兼營(yíng)稅目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按法定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30-30×200÷(400+200)=20(萬(wàn)元)

3、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具時(shí)期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，超過(guò)期限則不予抵扣。例如甲6月10通過(guò)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)認(rèn)證當(dāng)月可以認(rèn)證，6月份可以抵扣。

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