為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)會計職稱考試課程 全面的了解會計職稱考試的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了會計職稱考試相關(guān)資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

(1)2006年初購買該債券時;

(2)2006年末計提利息收益時;

(3)2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元;

(4)2007年末計提利息收益時;

(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。

(6)2008年末計提利息收益時

(7)2008年末該債券的公允價值為700萬元;

(8)2009年末計提利息收益時;

(9)2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元;

(10)2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。

【答案與解析】

(1)2006年初購買該債券時;

①該持有至到期投資的入賬成本=1100+10+0.2=1110.2(萬元);

②2006年購入該債券時：

借：持有至到期投資――成本1000

――利息調(diào)整110.2

貸：銀行存款1110.2

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07

投資收益 80.93

(3)2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元;由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失　81.13

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37

投資收益73.63

(5)2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

――利息調(diào)整64.76(=110.2-19.07-26.37)

資本公積――其他資本公積83.63

持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

貸：持有至到期投資――成本1000

――利息調(diào)整64.76

可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動164.76

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39

投資收益65.61

(7)2008年末該債券的公允價值為700萬元;

由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：

借：資本公積――其他資本公積165.61

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動165.61

備注：

②=①×7.29%;

③=1000×10%

④=①+②-③

相關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)收利息　100

貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97

投資收益51.03

(9)2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元;由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元(=165.61+83.36)，即此暫時貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失400.27(=151.03+249.24)

貸：資本公積――其他資本公積249.24

可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動151.03

(10)2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。

借：銀行存款450

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6

――公允價值變動481.4(=164.76+165.61+151.03)

投資收益50(=450+18.6+481.4-1000)

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

4.長期股權(quán)投資專題。以成本法、權(quán)益法的會計核算及成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算為主要測試內(nèi)容。

【計算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬元，甲公司無法達(dá)到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資;

2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。

3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發(fā)放日為4月10日;

4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元;

5.2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1～3月實現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同;

6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對乙公司的重大影響能力。

7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實際發(fā)放日為6月2日;

8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元;

9.2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元;

10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用;

11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元;

另，乙公司所得稅率為25%。

根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理：(金額單位以萬元為準(zhǔn))

1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時;

2.2008年4月10日收到股利時;

3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄;

4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時;

5。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù);

6.2009年分紅的會計處理;

7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時;

8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時;

9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時;

10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄;

11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額; 中大網(wǎng)校整理

12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備。

【答案及解析】

1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：

借：長期股權(quán)投資――乙公司1728(=150×12+3-0.5×150)

應(yīng)收股利　75(=0.5×150)

貸：銀行存款 1803

2.2008年4月10日收到股利時：

借：銀行存款　75

貸：應(yīng)收股利　75

3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：

(1)追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：

①2008年4月1日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額=8000+100-0.5×1000=7600(萬元);

②甲公司持有的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=7600×15%=1140(萬元);

③甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽(yù)，在賬上一反映，因此對此無需追溯。

(2)追溯認(rèn)定2008年乙公司盈余對投資的影響

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105[=(800-100)×15%]

貸：盈余公積　10.5

利潤分配――未分配利潤94.5

(3)追溯認(rèn)定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75[=300×(1-25%)×15%]

貸：資本公積――其他資本公積　33.75

(4)將成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”

借：長期股權(quán)投資――投資成本　1728

貸：長期股權(quán)投資――乙公司 1728

4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：

借：長期股權(quán)投資――投資成本2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340

借：主營業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫存商品 1600

5。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù)

①第二次投資的初始投資成本為2340萬元;

②2009年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=8000+800-0.5×1000+300×75%=8525(萬元);

③第二次投資對應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=8525×25%=2131.25(萬元);

④第二次投資購買的商譽(yù)價值=2340-2131.25=208.75(萬元)。

6.2009年分紅的會計處理如下：

(1)2009年5月3日宣告分紅時

借：應(yīng)收股利　320(=0.8×400)

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320

(2)6月2日發(fā)放時

借：銀行存款320

貸：應(yīng)收股利320

7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時：

借：資本公積――其他資本公積24(=80×75%×40%)

貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24

8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

貸：投資收益 800

9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時：

借：長期股權(quán)投資――乙公司2600

貸：股本200

資本公積――股本溢價2400

10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：

(1)將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：

①反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響

借：盈余公積　10.5

利潤分配――未分配利潤94.5

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105

②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響

借：資本公積――其他資本公積　33.75

貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75

③將當(dāng)初由成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”

的分錄反調(diào)：

借：長期股權(quán)投資――乙公司 1728

貸：長期股權(quán)投資――投資成本　1728

(2)對2009年的權(quán)益法會計核算追溯調(diào)整為成本法：

①將第二次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資――乙公司2340

貸：長期股權(quán)投資――投資成本2340

②將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320

貸：盈余公積32

利潤分配――未分配利潤288

③將當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24

貸：資本公積――其他資本公積24(=80×75%×40%)

④將當(dāng)年乙公司盈余對投資的影響反調(diào)：

借：盈余公積　80

利潤分配――未分配利潤720

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額=1728+2340+2600=6668(萬元);

12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬元(=6668-5600)。

5.借款費(fèi)用專題。以專門借款、一般借款混合在一起計算利息費(fèi)用資本化為主要測試角度。

【經(jīng)典例題】南海股份有限公司(以下簡稱“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。

(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。

2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。

4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設(shè)南海公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計。

相關(guān)內(nèi)容：

2012年中級會計職稱《財務(wù)管理》模擬試題（一）匯總

2012年中級會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》模擬試題（三）匯總

編輯推薦：

2012年會計職稱考試網(wǎng)絡(luò)課堂免費(fèi)試聽

2012年會計職稱考試免費(fèi)短信提醒

2012年會計職稱考試專用教材

2012年初級會計職稱考試免費(fèi)在線?？?/font>

（責(zé)任編輯：xll）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁