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收入?

一、收入的概念和特征

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特點：

(一)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入

日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權、對外進行權益性投資(取得現(xiàn)金股利)或債權性投資(取得利息)等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。

收入形成于企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥睦孟鄥^(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。

(二)收入會導致企業(yè)所有者權益的增加

收入形成的經(jīng)濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款;也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預收賬款;還可能表現(xiàn)為兩者的組合，如銷售實現(xiàn)時，部分沖減預收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經(jīng)濟利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負債或兩者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)一負債=所有者權益”的會計等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權益。這里所說的收入能增加所有者權益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。

企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，并不增加企業(yè)的所有者權益，因此不構成本企業(yè)的收入。

(三)收入與所有者投人資本無關

所有者投人資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，而應確認為企業(yè)所有者權益的組成部分。

二、收入的分類

(一)收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

1.銷售商品收入。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。

2.提供勞務收入。提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入。

3.讓渡資產(chǎn)使用權收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標權、專利權、專營權、版權)等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構成讓渡資產(chǎn)使用權收入。

(二)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入

1.主營業(yè)務收入

主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入;商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售商品實現(xiàn)的收入;咨詢公司的主營業(yè)務收入主要包括提供咨詢服務實現(xiàn)的收入;安裝公司的主營業(yè)務收入主要包括提供安裝服務實現(xiàn)的收入。

企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入通過“主營業(yè)務收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務成本”科目核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。

2.其他業(yè)務收入

其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日常活動中次要交易實現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括列外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權、對外進行權益性投資(取得現(xiàn)金股利)或債權性投資(取得利息)、提供非工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入。

企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通過“其他業(yè)務收入”科目核算，企業(yè)進行權益性投資或債權性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過?！巴顿Y收益”科目核算。通過“其他業(yè)務收入”科目核算的其他業(yè)務收入，需通過“其他業(yè)務成本”科目核算為取得其他業(yè)務收入發(fā)生的相關成本。

三、銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認。

(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商。鋪所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬，。是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。

判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)，并結合所有權憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均小需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品等。對于商品零售交易，銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方，同時收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發(fā)生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發(fā)生的任何損失均不再需要銷貨方承擔，售出商品帶來的經(jīng)濟利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認為該售出商品所有權上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給了購貨方。

某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。

二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后租回。

(三)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%.企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權時，不應調(diào)整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。

(四)收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計，就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

(五)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉(zhuǎn)相關的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。

相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量;如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不能確認，若已收的價款，應將已收到的價款卻認為負債。

熟悉銷售商品收入的確認條件，是銷售商品收入核算的一個關鍵點。本節(jié)銷售商品會計處理部分所提到的具體收入確認原則依據(jù)的都是上述五個條件。

（責任編輯：xll）

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