資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

(一)特殊問題

有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外：

1.商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不進行攤銷，但是考慮到這兩類資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益有較大的不確定性，對于這些資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。

2.對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。

計提減值準備步驟

1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

3.企業(yè)應比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值的概念及其范圍

(一)資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

(二)資產(chǎn)減值范圍

1.屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍

(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

(3)固定資產(chǎn)(含在建工程);

(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

(5)無形資產(chǎn);

(6)商譽;

(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設施。

后續(xù)計量模式的選擇

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

【關(guān)鍵考點2】掌握后續(xù)計量模式的選擇原則。

4.3.2采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。

1.折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

4.計算應交營業(yè)稅時

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅

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（責任編輯：黑天鵝）

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