為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年中級會計(jì)職稱考試課程全面的了解中級會計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年中級會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

第十四章　收入

知識點(diǎn)精講

14.1　收入的概念、特征及分類

(一)收入的概念

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

(二)收入的基本特征

1.產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒?dòng)中;

2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加;B.負(fù)債減少;C.兩者兼而有之;

3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

【要點(diǎn)提示】收入的辨認(rèn)是測試的重點(diǎn)，這里所提及的收入是指營業(yè)范疇的收入，即凡納入營業(yè)利潤范疇的收入均在此列。

(三)收入的分類

1.按收入的性質(zhì)分：

①銷售商品收入

②提供勞務(wù)收入

③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2.按收入的主次分：

①主營業(yè)務(wù)收入

②其他業(yè)務(wù)收入

14.2　銷售商品收入的確認(rèn)

銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c(diǎn)即為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。

(2)特殊情況：

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時(shí)應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。

14.3　銷售商品收入的會計(jì)處理

(一)銷售商品收入的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計(jì)處理

1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

(三)銷售退回的會計(jì)處理

(四)特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

【要點(diǎn)提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時(shí)間及會計(jì)分錄為主。

1.代銷方式

(1)視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

(2)非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

(3)收到手續(xù)費(fèi)方式

2.預(yù)收款方式銷售

(1)收入確認(rèn)時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)

4.附有銷貨退回條件的商品銷售

(1)會計(jì)處理原則

①在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。

②在無法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。

14.4 提供勞務(wù)收入的會計(jì)處理

(一)一般勞務(wù)收入的確認(rèn)

1.對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理

2.對于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計(jì)四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：

(1)收入的金額能夠可靠計(jì)量;

(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

(3)勞務(wù)的完工程度能夠可靠計(jì)量;

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

3.完工百分比法的計(jì)算

當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入

當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本

4.一般賬務(wù)處理

(1)發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(3)確認(rèn)收入和成本時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況

如果對上述四要素?zé)o法可靠估計(jì)的，(這里所提及的無法可靠估計(jì)主要針對的是第二個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì))應(yīng)作如下處理：

(1)以實(shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);

(2)按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

(3)二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

(三)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;

如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理。

(四)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認(rèn)時(shí)間

1.安裝費(fèi)收入

如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入;如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。

3.訂制軟件收入

應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入

對于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。

6.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入

應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入;分期服務(wù)的，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“遞延收益”，提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)收入

8.定期收費(fèi)

應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。

2012年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試輔導(dǎo)資料

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