(三) 特殊扣除項目

1. 公益性捐贈的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。允許公益性捐贈支出在稅前按比例扣除，主要是為了鼓勵企業(yè)支持社會公益事業(yè)，促進我國社會公益事業(yè)的發(fā)展。

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

(1) 救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

(2) 教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

(3) 環(huán)境保護、社會公共設施建設;

(4) 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

(1)依法登記，具有法人資格;

(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;

(3)全部資產及其增值為該法人所有;

(4)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);

(5)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;

(6)不經營與其設立目的無關的業(yè)務;

(7)有健全的財務會計制度;

(8)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;

(9)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：

(1) 接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算;

(2) 接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。

2. 工資薪金支出的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：

(1) 雇員實際提供了服務;

(2) 報酬總額在數量上是合理的。

實踐中，主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平。

合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，應當遵循以下原則：

(1) 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

(4) 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;

(5) 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

3. 社會保險費的稅前扣除

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

4. 職工福利費等的稅前扣除

(1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

(2) 企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

(3) 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業(yè)的職工福利費，包括以下內容：

(1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施即維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。

四、企業(yè)資產的稅收處理

對于企業(yè)資產的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性，且內容較多，以下專門闡述企業(yè)資產的稅收處理。企業(yè)資產，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產的凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

2012年中級會計師考試科目經濟法強化講義第四章匯總

（責任編輯：xll）

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