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本章易錯(cuò)易混問(wèn)題解答

【易錯(cuò)易混一】如何理解資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本一以前期問(wèn)已稅前列支的金額

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前列支的金額

一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。

【易錯(cuò)易混二】什么是暫時(shí)性差異?遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與暫時(shí)性差異有什么關(guān)系?

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的。該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值0之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異符合遞延所得稅確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異符合遞延所得稅確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【易錯(cuò)易混三】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的所得稅稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起實(shí)施。

企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異.

這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

【易錯(cuò)易混四】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何處理?

首先確認(rèn)期初遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤(rùn)一年初

然后確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×所得稅稅率

最后確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

借：遞延所得稅資產(chǎn)(期末數(shù)一期初數(shù))

貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

【舉例】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2012年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為800萬(wàn)元;至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2013年乙公司將上述商品對(duì)外銷售60%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：計(jì)算甲公司2012年12月31日和2013 年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額= (800—600)×25%=50(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：所得稅費(fèi)用 50

2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額= (800—600)×(1—60%)×25%=20(萬(wàn)元)。2013年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20—50：一30 (萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：未分配利潤(rùn)一年初 50

借：所得稅費(fèi)用 30

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30

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（責(zé)任編輯：xll）

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