第三節(jié) 或有事項會計處理原則的應用

一、未決訴訟或未決仲裁

【教材例13-6】A公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000—1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。

(2)20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

在本例中，A公司的會計處理如下：

1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應在20×9年12月31日確認一項預計負債：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)

有關賬務處理：

借：管理費用——訴訟費 50 000

營業(yè)外支出——罰息支出 1 050 000

(1 100 000-50 000)

貸：預計負債——未決訴訟——B銀行 1 100 000

A公司應在20×9年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

本公司欠B銀行貸款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合計11 500 000元，由于與B銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在20×9年12月31日確認了一項預計負債1 100 000元。目前，此案正在審理中。

2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日不應確認資產，但應考慮該項委托貸款的減值問題。

A公司應在20×9年l2月31日的財務報表附注中作如下披露：

本公司20×7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20×9年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判決，本公司也未采取進一步的措施。

二、債務擔保

企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

(1)企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業(yè)外支出;

(2)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業(yè)外支出;

(3)人民法院尚未判決的，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

三、產品質量保證

四、虧損合同

(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。

(二)合同存在標的資產

1.合同數(shù)量小于或等于標的資產數(shù)量

對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，與存貨計提減值準備會計處理相同。

2.合同數(shù)量大于標的資產數(shù)量

應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，然后對超過標的資產數(shù)量的預計虧損確認為預計負債

(三)無合同標的資產

虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者。

五、重組義務

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分經營業(yè)務;

2.對企業(yè)的組織結構進行較大調整;

3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

2.該重組計劃已對外公告。

相關內容：

2013年中級會計師考試中級會實務基礎講義匯總》》

關注：會計職稱準考證打印時間 會計職稱考試證書領取 考試培訓 歷年真題 通關技巧

（責任編輯：xll）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁