第三節(jié) 或有事項會計處理原則的應(yīng)用

一、未決訴訟或未決仲裁

【教材例13-6】A公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000—1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。

(2)20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經(jīng)營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決A公司勝訴，責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

在本例中，A公司的會計處理如下：

1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在20×9年12月31日確認一項預(yù)計負債：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：管理費用——訴訟費 50 000

營業(yè)外支出——罰息支出 1 050 000

(1 100 000-50 000)

貸：預(yù)計負債——未決訴訟——B銀行 1 100 000

A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：

本公司欠B銀行貸款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合計11 500 000元，由于與B銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在20×9年12月31日確認了一項預(yù)計負債1 100 000元。目前，此案正在審理中。

2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經(jīng)營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日不應(yīng)確認資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項委托貸款的減值問題。

A公司應(yīng)在20×9年l2月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：

本公司20×7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20×9年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判決，本公司也未采取進一步的措施。

二、債務(wù)擔(dān)保

企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

(1)企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認為負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出;

(2)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)前營業(yè)外支出;

(3)人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

四、虧損合同

(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。

(二)合同存在標的資產(chǎn)

1.合同數(shù)量小于或等于標的資產(chǎn)數(shù)量

對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，與存貨計提減值準備會計處理相同。

2.合同數(shù)量大于標的資產(chǎn)數(shù)量

應(yīng)當(dāng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，然后對超過標的資產(chǎn)數(shù)量的預(yù)計虧損確認為預(yù)計負債

(三)無合同標的資產(chǎn)

虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

注意：預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者。

五、重組義務(wù)

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

2.該重組計劃已對外公告。

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（責(zé)任編輯：xll）

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