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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)會計職稱考試課程 全面的了解會計職稱考試的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2011年會計職稱相關(guān)資料,希望對您參加本次考試有所幫助!
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。
要求:
(1)根據(jù)上述資料,計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料,計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額,計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據(jù)上述資料,逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料,計算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)
注釋:
當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計提的預(yù)計負(fù)債10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變確認(rèn)公允價值變動收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。
當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20以及實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50。
非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發(fā)支出100×50%以及稅前彌補(bǔ)虧損金額420。
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。
(2)略
(3)
借:資本公積 10
所得稅費(fèi)用 120
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 130
借:所得稅費(fèi)用 5
貸:遞延所得稅負(fù)債 5
(4)所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)。
【試題點(diǎn)評】本題考核所得稅的核算。
五、綜合題(本類題共1小題,共15分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
1.(1)1月31日,向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備,單位銷售價格為40萬元,單位銷售成本為30萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出,款項尚未收到。合同約定,甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日,南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗,估計該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日,收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗收入庫,89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù),實(shí)際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。
(2)3月25日,向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備,銷售價格為3000萬元,銷售成本為2800萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出,款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。4月10日,收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。
(3)6月30日,在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票,相關(guān)款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入,初始取得成本為35萬元,作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價值變動收益8萬元。
(4)9月30日,采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定,該批機(jī)器設(shè)備銷售價格為580萬元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50%貨款(不含增值稅額),剩余款項應(yīng)與11月30日支付,并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日,收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日,發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備,收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元 ,已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(5)11月30日,向戊公司一項無形資產(chǎn),相關(guān)款項200萬元已收存銀行;適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元,已攤銷340萬元,已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。
(6)12月1日,向庚公司銷售100臺D機(jī)器設(shè)備,銷售價格為2400萬元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出,相關(guān)款項已收存銀行,同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定,南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日,計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計提)。
要求:
根據(jù)上述資料,逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱:答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
事項一:
2010年1月31日
借:應(yīng)收賬款 4680
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅) 680
借:主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸:庫存商品 3000
借:主營業(yè)務(wù)收入 400
貸:主營業(yè)務(wù)成本 300
預(yù)計負(fù)債 100
2010年6月30日
借:庫存商品 330
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 74.8(440×17%)
主營業(yè)務(wù)收入 40
預(yù)計負(fù)債 100
貸:主營業(yè)務(wù)成本 30
應(yīng)收賬款 514.8(440×1.17)
借:銀行存款 4165.2(89×40×1.17)
貸:應(yīng)收賬款 4165.2
事項二:
2010年3月25日
借:應(yīng)收賬款 3510
貸:主營業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)510
借:主營業(yè)務(wù)成本 2800
貸:庫存商品 2800
2010年4月10日
借:銀行存款 3480
財務(wù)費(fèi)用 30(3000×1%)
貸:應(yīng)收賬款 3510(3000×1.17)
事項三:
2010年6月30日
借:銀行存款 50
公允價值變動損益 8
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 35
——公允價值變動 8
投資收益 15
事項四:
2010年9月30日
借:銀行存款 290
貸:預(yù)收賬款 290
2010年11月30日
借:銀行存款 388.6
預(yù)收賬款 290
貸:主營業(yè)務(wù)收入 580
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅) 98.6
借:主營業(yè)務(wù)成本 570
存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸:庫存商品 600
事項五:
2010年11月30日
借:銀行存款 200
累計攤銷 340
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸:無形資產(chǎn) 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 10(200×5%)
營業(yè)外收入 60
事項六:
2010年12月1日
借:銀行存款 2808(2400×1.17)
貸:其他應(yīng)付款 2400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)408
2010年12月31日
借:財務(wù)費(fèi)用 20[(2500-2400)÷5]
貸:其他應(yīng)付款 20
【試題點(diǎn)評】本題考核附銷售退回條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購等各類銷售業(yè)務(wù)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的出售的核算。
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