本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務(wù)精選講義第二十章預(yù)算會計和非營利組織會計第一節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

一、財政補助收入的核算

財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政性資金補助。

(一) 財政補助收入的管理要求

事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：

1. 嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)。需要增加或減少財政補助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請取得財政部門補助收入。按照部門預(yù)算要求，財政補助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補助收入和項目支出財政補助收入。財政補助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。

2. 按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統(tǒng)的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。

3. 事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

(二) 財政補助收入的確認(rèn)與計量

事業(yè)單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財政補助收入的確認(rèn)與計量原則也有所差異。

1. 財政直接支付方式下財政補助收入的確認(rèn)和計量

在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認(rèn)財政補助收入。即財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金的同時確認(rèn)財政補助收入。

2. 財政授權(quán)支付方式下財政補助收入的確認(rèn)和計量

在財政授權(quán)支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后，將財政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財政補助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。

3. 財政實撥資金方式下財政補助收入的確認(rèn)和計量

在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認(rèn)財政補助收入。在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實存資金賬戶。

(三) 事業(yè)單位財政補助收入的賬務(wù)處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算，分別安排資金來源考核其實際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實際發(fā)生的基本支出和項目支出，與相關(guān)的財政補助收入進(jìn)行對比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財政補助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進(jìn)一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動，并且與財政部門的財政總預(yù)算會計中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目相互對照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細(xì)賬。

事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

(一) 事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點所從事的業(yè)務(wù)活動，如文化事業(yè)單位的演出活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務(wù)的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算。

事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

(二) 事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動一般具有公益性，專業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入通常不足以彌補活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動是需要持續(xù)進(jìn)行的，因此對專業(yè)業(yè)務(wù)活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或經(jīng)營結(jié)余等加以彌補。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，不能相互混淆。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結(jié)賬時將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

(一) 經(jīng)營收入的核算

1. 經(jīng)營收入的管理要求

經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設(shè)的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。

事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營活動體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務(wù)接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動的公益性原則，可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。

事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：事業(yè)單位非獨立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務(wù)取得的服務(wù)收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營收入。

事業(yè)單位的經(jīng)營活動要遵循自我維持原則，在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補經(jīng)營活動虧損，但可以將經(jīng)營活動的結(jié)余用以支持事業(yè)活動。

經(jīng)營活動一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計量。

2. 經(jīng)營收入的核算

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得或確認(rèn)經(jīng)營收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應(yīng)交納的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應(yīng)交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。

(二) 經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項目列為經(jīng)營支出。

經(jīng)營支出的主要特征有：

1. 支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生;

2. 支出需要由經(jīng)營活動收入補償;

3. 經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相互配比。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”總賬科目核算經(jīng)營支出業(yè)務(wù)。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，按照其實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

四、成本費用的核算

事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，具備準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本補償，一部分來源于從產(chǎn)品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入，另一部分則來源于財政資金。對經(jīng)營活動進(jìn)行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費標(biāo)準(zhǔn)，籌劃資金來源，而不是計算確定盈虧。事業(yè)單位計算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務(wù)，并不對外提供。此外，很多情況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)十八章匯總

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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