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(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目的金額。

甲公司利潤表(部分項目)

20×7年度

2.以長期股權(quán)投資為題目設(shè)計起點，通過成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法來完成控股合并，進而引發(fā)合并會計報表問題;再通過內(nèi)部交易的設(shè)計提供抵銷分錄的編制選材;最終以填制表格方式完成合并報表相關(guān)項目的數(shù)額認定。

【經(jīng)典例題1】 長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月25日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

2007年至2009年有關(guān)交易和事項如下:

(1)2007年度

①2007年1月1日，長江公司以20295萬元的價格協(xié)議取得乙公司8250萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當日完成。取得乙公司股份后,長江公司持有乙公司55%的股份，作為長期投資，采用成本法核算，假定不考慮企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)稅費。長江公司與乙公司同屬一個企業(yè)集團，本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。

2007年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元,其中股本為15000萬元,資本公積為6800萬元,盈余公積為7100萬元,未分配利潤為8000萬元。

②2007年3月10日，長江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利825萬元、股票股利1650萬股。乙公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。

③2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。

(2)2008年度

①2008年3月1日,長江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利1980萬元。乙公司2007年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。

②2008年9月30日,長江公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日,長江公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元,累計折舊為80萬元。長江公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預計凈殘值為零。

乙公司購入該項固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,預計尚可使用年限為8年,預計凈殘值為零。

③2008年10月8日,長江公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。長江公司該專利權(quán)系2007年10月10日取得,取得成本為4000萬元。長江公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時,賬面價值為3600萬元,未計提減值準備。

乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用,預計尚可使用年限為9年;期末對該無形資產(chǎn)按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。

2008年12月31日該專利權(quán)的預計可收回金額為5300萬元。

④2008年10月11日,長江公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,銷售價格為每件0.5萬元,售價總額為500萬元。長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售,A產(chǎn)品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。

⑤2008年12月31日,長江公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。

⑥2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元。

(3)2009年度

①2009年3月20日,長江公司收到乙公司派發(fā)的股票股利5445萬股。乙公司2008年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。

②2009年4月28日,長江公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺,銷售價格為每臺4萬元,售價總額為800萬元,長江公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。

③2009年12月31日,乙公司存貨中包含從長江公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2008年購入,購入價格為每件0.5萬元,長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2009年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0.175萬元。

④2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的專利權(quán)的預計可收回金額降至3100萬元。

⑤2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變,預計可收回金額為420萬元。

⑥2009年12月31日,長江公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。

⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。

其他有關(guān)資料如下:

(1)長江公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。

(2)長江公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算,按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

(3)除上述交易之外,長江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項外,未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

(5)長江公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，計提法定盈余公積作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。

(6)假定上述交易和事項均具有重要性。

【要求】

(1)編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

(2)編制2009年將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。

(3)編制長江公司2009年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

(1)編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄

①2007年1月1日長江公司通過同一控制下的企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)時

借：長期股權(quán)投資——乙公司 (36900×55%)20295

貸：銀行存款 20295

因支付的資產(chǎn)與取得的被投資單位所有者權(quán)益份額一致，不調(diào)整資本公積。

②2007年3月派發(fā)股利時

借：應收股利 825

長期股權(quán)投資——乙公司 825

借：銀行存款 825

貸：應收股利 825

③2008年3月發(fā)放股利時

借：應收股利 1980

長期股權(quán)投資——乙公司 660

貸：投資收益 2640

應沖減投資成本的金額=[(1500+3600)-4800]×55%-825=165-825=-660(萬元)

(2)編制2009年將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄

①確認2009年投資收益

借：長期股權(quán)投資 3465

貸：投資收益(6300×55%)3465

②沖回分配股利原確認的投資收益

借：投資收益 2640

貸：長期股權(quán)投資 2640

(3)編制長江公司2009年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄

①將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本 19800 (15000+15000/10×2+18000/10×1)

資本公積 6800

盈余公積 8930 [ 7100+(4800+3000+4200+6300)×10%]

未分配利潤 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]

貸：長期股權(quán)投資27555 [(19800+6800+8930+14570)×55%]

少數(shù)股東權(quán)益22545 [(19800+6800+8930+14570)×45%]

長期股權(quán)投資賬面余額=20295+(4800+7200+6300)×55%-(825+1980)=27555(萬元)

②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷

借：投資收益 3465(6300×55%)

少數(shù)股東損益 2835( 6300×45%)

未分配利潤——年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )

貸：本年利潤分配——提取盈余公積 630( 6300×10%)

對所有者的分配 1800(18000/10×1)

未分配利潤——年末 14570

②內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷：

借：應付賬款 1000

貸：應收賬款 1000

借：壞賬準備 100(1000×10%)

貸：期初未分配利潤 20 (200×10%)

資產(chǎn)減值損失 80

③內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷：

借：未分配利潤——年初 160 [800×(0.5-0.3)]

貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 160

借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]

貸：存貨 80

子公司2009年跌價準備余額=400×(0.5-0.175)=130萬元，需要保留=400×(0.3-0.175)=50萬元，抵銷80萬元。

借：存貨跌價準備 100 [(800×(0.5-0.375)]

貸：未分配利潤——年初 100

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價準備 20

借：營業(yè)收入 800

貸：營業(yè)成本—B產(chǎn)品 800

④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

借：未分配利潤——年初 80

貸：固定資產(chǎn) 80

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.5( 80/8×3/12)

貸：未分配利潤——年初 2.5

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10(80/8)

貸：管理費用 10

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：

借：未分配利潤——年初 1800(5400-3600)

貸：無形資產(chǎn) 1800

借：無形資產(chǎn)50(1800/9×3/12)

貸：未分配利潤——年初 50

2008年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250萬元，可收回金額5300萬元，無減值準備期初抵銷。

借：無形資產(chǎn) 200(1800/9)

貸：管理費用 200

2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650萬元，可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計提減值準備=4650-3100=1550萬元，2009年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備應全額抵銷。

借：無形資產(chǎn)減值準備 1550

貸：資產(chǎn)減值損失 1550

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