四、計(jì)算題

1. 2006年12月1日甲公司接受捐贈(zèng)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，需要安裝價(jià)值100萬(wàn)元。直接投入安裝，安裝時(shí)領(lǐng)用甲工程物資30萬(wàn)元。領(lǐng)用庫(kù)存商品一批，成本20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)30萬(wàn)元，領(lǐng)用原材料10萬(wàn)元，甲公司為一般納稅人增值稅率17%。工程人員安裝薪酬11.4萬(wàn)元，工程物資退庫(kù)25.2萬(wàn)元。

2006年12月30日達(dá)預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)殘值收入5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

至2007年末，該項(xiàng)設(shè)備減值10萬(wàn)元。

2008年初預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)只能使用3年，預(yù)計(jì)殘值收入4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)1萬(wàn)元，繼續(xù)采用年限總和法計(jì)提折舊。

2009年4月將該設(shè)備出售，價(jià)款80萬(wàn)元，清理費(fèi)用4萬(wàn)元，款項(xiàng)均用存款結(jié)算。

要求：做出有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(答案以萬(wàn)元表示)

[答案]

1. 2006年12月，接受捐贈(zèng)，借：在建工程 100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

2. 安裝固定資產(chǎn)，借：在建工程 78.2

貸：工程物資 30

庫(kù)存商品 20

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.1

原材料 10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.7

應(yīng)付職工薪酬 11.4

3. 工程物資退庫(kù)，借：工程物資 25.2

貸：在建工程 25.2

4. 安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn) 153

貸：在建工程 153

5. 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借：制造費(fèi)用 50

貸：累計(jì)折舊 50

6. 計(jì)提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

7. 計(jì)提2008年折舊，借：制造費(fèi)用 45

貸：累計(jì)折舊 45

8. 計(jì)提2009年1-4月折舊，借：制造費(fèi)用 10

貸：累計(jì)折舊 10

9. 出售固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理 38

累計(jì)折舊 105

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸：固定資產(chǎn) 153

②借：銀行存款 80

貸：固定資產(chǎn)清理 80

③借：固定資產(chǎn)清理 4

貸：銀行存款 4

④借：固定資產(chǎn)清理 38

貸：營(yíng)業(yè)外收入 38

2. 2008年1月1日，A公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

(1)2008年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用70萬(wàn)元，人工費(fèi)用280萬(wàn)元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。

(2)2009年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，A公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

(3)2009年，共發(fā)生材料費(fèi)用150萬(wàn)元，人工費(fèi)用235萬(wàn)元，以銀行存款支付，均符合資本化條件。

另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元符合資本化條件。

(4)2009年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功并申請(qǐng)專利，A公司在申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生登記注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。

(5)A公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，A公司對(duì)其采用直線法攤銷，稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷。

(6)2010年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為360萬(wàn)元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。

(7)其他資料：

①按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。A公司該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。

②假定A公司每年的稅前利潤(rùn)總額均為5 000萬(wàn)元;A公司適用的所得稅稅率為25%。

③假定A公司2008年初不存在暫時(shí)性差異。

④假定該無(wú)形資產(chǎn)自2010年初開始攤銷。

要求：

(1)編制2008年A公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

(2)編制2009年A公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

[答案]

(1)編制2008年A公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 350

貸：原材料 70

應(yīng)付職工薪酬 280

借：應(yīng)付職工薪酬 280

貸：銀行存款 280

借：管理費(fèi)用 350

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 350

(2)編制2009年A公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100

——資本化支出 500

貸：原材料 150

累計(jì)折舊 200

應(yīng)付職工薪酬 235

銀行存款 15

借：應(yīng)付職工薪酬 235

貸：銀行存款 235

借：管理費(fèi)用 100

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100

借：無(wú)形資產(chǎn) 500

貸：研發(fā)支出——資本化支出 500

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