五、綜合題

1. 1.A公司2007年至2008年與建造某生產(chǎn)線相關(guān)的資料如下：

(1)2007年1月1日，借入一筆3年期專門借款3 000萬(wàn)元，年利率為6%，用于建造該生產(chǎn)線，借款利息自下年起于每年1月1日支付。

(2)2007年4月1日，生產(chǎn)線建造工程正式開(kāi)工。工程采用出包方式，建造過(guò)程中有關(guān)支出為： ①2007年4月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬(wàn)元。

②2007年7月1日支付工程進(jìn)度款2 000萬(wàn)元。

③2008年3月1日支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元。

④2008年7月1日支付工程進(jìn)度款2 400萬(wàn)元。

(3)A公司所在地為嚴(yán)寒地區(qū)，每年冰凍期為4個(gè)月。為保證工程質(zhì)量，按正常施工要求，工程于2007年11月1日至2008年2月29日之日停工，于2008年3月1日重新開(kāi)始。

(4)除專門借款外，A公司還有兩筆一般借款，分別為：

①2007年1月1日借入3年期一般借款2 000萬(wàn)元，年利率為8%，借款利息自下年起于每午1月1日支付。

②2008年1月1日借入2年期一般借款3 000萬(wàn)元，年利率為5%，借款利息自下年起于每年l月1日支付。

假定除建造該生產(chǎn)線外，A公司2007年至2008年沒(méi)有發(fā)生其他的滿足借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)。

(5)A公司將閑置的專門借款資金存入銀行，月利率為0.1%，銀行于每季季末支付利息。

(6)所建造生產(chǎn)線工程于2008年10月31日完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(7)假定上述有關(guān)借款的實(shí)際利率與給定利率相同，不考慮一般借款的利息收入及輔助費(fèi)用。

要求：

(1)確定生產(chǎn)線建造過(guò)程中借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)點(diǎn)。

(2)編制A公司2007年6月30日確認(rèn)第二季度閑置專門借款資金利息收入的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算A公司2007年度專門借款利息費(fèi)用、應(yīng)予資本化金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算A公司2008年1-6月專門借款費(fèi)用資本化金額、一般借款利息金額、所占用一般借款的年資本化率及一般借款利總資本化金額，并編制確認(rèn)借款利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算A公司2008年7～12月借款費(fèi)用資本化金額，并編制確認(rèn)借款利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2007年4月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年10月31日。

(2)2007年第二季度閑置專門借款資金利息收入=2 000×0.1%×3=6(萬(wàn)元)

借：銀行存款 6

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6

(3)2007年度專門借款利息費(fèi)用=3 000×6%=180(萬(wàn)元)

2007年專門借款應(yīng)予資本化金額=3 000×6%×(9/12)-6=129(萬(wàn)元)

借：在建工程 129

財(cái)務(wù)費(fèi)用 51

貸：應(yīng)付利息 180

(4)2008年度1—6月份：

2008年1-6月份利息=3 000×6%×(6/12)+(2 000×8%+3 000×5%)×(6/12)=90+155=245(萬(wàn)元)

專門借款利息資本化金額=3 000×6%×(6/12)=90(萬(wàn)元)

一般借款資本化率=(2 000×8%+3 000×5%)/(2 000+3 000)=6.2%

一般借款資本化金額=1 200×(4/12)×6.2%=24.8(萬(wàn)元)

資本化利息金額總和=90+24.8=114.8(萬(wàn)元)

借：在建工程 114.8

財(cái)務(wù)費(fèi)用 130.2

貸：應(yīng)付利息 245

(5)2008年7—12月借款費(fèi)用資本化金額=3 000×6%×(4/12)+(1 200×4/12+2 400×4/12)×6.2%=134.4(萬(wàn)元)

借：在建工程 134.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用 110.6

貸：應(yīng)付利息 245

2. 甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。2007年度適用的所得稅稅率為33%;根據(jù)2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，從2008年度起適用的所得稅稅率調(diào)整為25%。有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2007年度首次出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，利潤(rùn)表中列報(bào)的虧損金額為7 000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)虧損中的5 000萬(wàn)元可以在未來(lái)5個(gè)年度用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。

(2)甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為4 820萬(wàn)元。該年度有關(guān)資料如下：

2008年11月20日，以銀行存款2 500萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入A公司股票，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)(不考慮交易費(fèi)用)。甲公司持有的A公司股票在2008年12月31日的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其取得成本在處置時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)所售B產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年已售B產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生的保修費(fèi)用為500萬(wàn)元，已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生是允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2008年沒(méi)有發(fā)生保修費(fèi)用。

2008年度發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為520萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為300萬(wàn)元，余下220萬(wàn)元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

(3)甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為6 260萬(wàn)元。該年度有關(guān)資料如下：

2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票公允價(jià)值為3 240萬(wàn)元。

2009年發(fā)生B產(chǎn)品售后服務(wù)支出350萬(wàn)元。該支出已與2008年確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

2009年12月31日，甲公司C產(chǎn)品的賬面余額為4 600萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為600萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益;此前未對(duì)該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

(4)其他相關(guān)資料如下：

甲公司在2007年初采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

甲公司持有A公司股票期間，A公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

④上述項(xiàng)目均具有重要性，除給定項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2007年度可抵扣暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別確定甲公司2008年12月31日和2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、存貨的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、可抵扣暫時(shí)性差異(或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)余額和遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的金額。

(3)分別計(jì)算甲公司2008年度、2009年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。分別編制甲公司2008年、2009年與應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[答案]

(1)甲公司2007年度可抵扣暫時(shí)性差異為5 000萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn)=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元);

(2)

A.可供出售金融資產(chǎn)：

2008年12月31日：賬面價(jià)值=2 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 500(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2 800-2 500=300(萬(wàn)元)，

遞延所得稅負(fù)債余額=300×25%=75萬(wàn)元，

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=75-0=75(萬(wàn)元)。

2009年12月31日：

賬面價(jià)值=3 240(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 500(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=3 240-2 500=740(萬(wàn)元)，

遞延所得稅負(fù)債余額=740×25%=185萬(wàn)元，

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=185-75=110(萬(wàn)元)。

B.預(yù)計(jì)負(fù)債：

2008年12月31日：

賬面價(jià)值=500(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=500-0=500(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=500×25%=125萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=125-0=125(萬(wàn)元)。

2009年12月31日：

賬面價(jià)值=150(萬(wàn)元)， 計(jì)稅基礎(chǔ)=0(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=150-0=150(萬(wàn)元)，

遞延所得稅資產(chǎn)余額=150×25%=37.5萬(wàn)元，

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=37.5-125=-87.5(萬(wàn)元)。

C.存貨：

2008年12月31日：

賬面價(jià)值=0，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，可抵扣暫時(shí)性差異=0(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0(萬(wàn)元)。

2009年12月31日：

賬面價(jià)值=4 600-600=4 000(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=4 600(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=600×25%=150萬(wàn)元

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-0=150(萬(wàn)元)

(3)2008年：

應(yīng)納稅所得額=4 820+500+220-5 000=540(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=540×25%=135(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用 1 260

資本公積—其他資本公積 75

貸：遞延所得稅負(fù)債 75

遞延所得稅資產(chǎn) 1 125(1 250-125)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 135

2009年：

應(yīng)納稅所得額=6 260-350+600=6 510(萬(wàn)元),應(yīng)交所得稅=6 510×25%=1 627.5(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用 1 565

資本公積—其他資本公積 110

遞延所得稅資產(chǎn) (150-87.5)62.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1 627.5

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