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2012年中級會計職稱考試中級會計實務 精選講義第三章(1)

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量

一、固定資產(chǎn)的確認

(一)固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

特征：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有

企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是用于出售的產(chǎn)品。

其中“出租”的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。

2.使用壽命超過一個會計年度

固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。

固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備，均屬于固定資產(chǎn)后續(xù)計量。

3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)具有實物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以，不屬于固定資產(chǎn)。

(二)確認條件

1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

(一)外購的固定資產(chǎn)

1.一般情況

(1)成本構(gòu)成

①買價;②相關稅金：包括進口關稅等;不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

③相關費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務費等。

(2)會計處理

①購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

②購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算。

2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

(二)自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

(1)入賬價值

該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本。

(2)會計處理

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

(1)成本構(gòu)成

成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。

(2)待攤支出的處理

待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用以及負荷聯(lián)合試車費等。

首先，計算分配待攤支出

累計發(fā)生的待攤支出

建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出

××工程應分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×待攤支出分配率

其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。

房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應分攤的待攤支出

需要安裝設備的成本=設備成本+為設備安裝發(fā)生的基礎、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應分攤的待攤支出

(三)租入固定資產(chǎn)

1.租賃形式

經(jīng)營租賃和融資租賃

2.經(jīng)營租賃的處理

(1)預付租金

借：預付賬款

貸：銀行存款

(2)確認租金費用

借：管理費用等

貸：預付賬款

(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

1.概念：棄置費用——通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。

2.會計處理

(1)按照資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。

借：固定資產(chǎn)(現(xiàn)值)

貸：預計負債

(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

每期期末，調(diào)整時：

借：財務費用

貸：預計負債

一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。

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（責任編輯：xll）

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