2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑

1、第22頁，[例2-11]半成品的可變現(xiàn)凈值是如何衡量的，是否要考慮其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本比較?

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的有關(guān)規(guī)定，“可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。”由于半成品屬于存貨的核算范圍，因此，半成品應(yīng)按照以上規(guī)定確定可變現(xiàn)凈值。

2、第53頁，“(二)公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置”一段中結(jié)尾處“同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。”請(qǐng)問：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目，是“其他業(yè)務(wù)收入”還是“其他業(yè)務(wù)支出”?

解答：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)和原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額一并結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

3、第55頁，倒數(shù)第二行到56頁第一行，“購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)，法律服務(wù)，評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)該與發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。我覺得應(yīng)該是發(fā)生時(shí)，計(jì)入長期股權(quán)投資的成本，對(duì)嗎?

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》中規(guī)定“非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”，因此本書第55至56頁相關(guān)表述符合有關(guān)規(guī)定。

4、第57頁，[例5-3]對(duì)B公司長期股權(quán)投資的成本為90000000元是否正確?

是否應(yīng)為91500000元(40000000+1500000+50000000)?

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》有關(guān)規(guī)定，“企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。……”。本例題中，由于排版原因，購買日對(duì)B公司的長期股權(quán)投資成本應(yīng)為91500000元(40000000+1500000+50000000)。

5、第64頁，(2)在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬……以上段落中的“投資企業(yè)”我認(rèn)為應(yīng)該是“被投資企業(yè)”，是否正確?

解答：該部分為對(duì)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的講解，段落中“其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)”應(yīng)理解為被投資企業(yè)，因此無須將“投資企業(yè)”修改“被投資企業(yè)”。

6、第96頁，[例7-5]作為由乙公司換入的固定資產(chǎn)中，其中轎車不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅吧?

解答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第二十五條規(guī)定，“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”由于排版原因，本例題中的轎車應(yīng)為機(jī)器設(shè)備。

7、第141頁，[例9-7]表9-3已收回的本金為什么是負(fù)數(shù)，怎么理解?

(3)小題分錄中，借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)54900

貸：資本公積54900，請(qǐng)問：是如何計(jì)算的?

(5)小題分錄中，借：資本公積--其他資本公積104571

貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)104571，請(qǐng)問：是如何計(jì)算出來的?

(6)小題分錄中，借：可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整69719

貸：投資收益69719，這個(gè)金額是用出售時(shí)取得的價(jià)款1260000減去2×12年12月31日的攤余成本1190281嗎?為什么?

解答：根據(jù)發(fā)行方式的不同，金融資產(chǎn)可以分為溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)發(fā)行中，實(shí)際利率將比票面利率小，收取的現(xiàn)金利息比應(yīng)確認(rèn)的利息多的部分就是提前收回的本金(已收回的本金數(shù)為正數(shù))，從而逐步收回發(fā)行時(shí)的溢價(jià)部分，而本例中為折價(jià)發(fā)行，所以與上述情況相反，提前收回的本金數(shù)為負(fù)數(shù)，用于彌補(bǔ)折價(jià)發(fā)行的本金不足。

第(3)步中，2×10年12月31日的公允價(jià)值變動(dòng)額=公允價(jià)值-攤余成本余額-公允價(jià)值變動(dòng)期初累計(jì)額=1300000-1086100-159000=54900元。

第(5)步中，與第(3)步的計(jì)算原理一致，即調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

第(6)步中，由于不再有現(xiàn)金利息收入，最后一期已收回本金額為攤余成本期末余額和期初余額的差額，而為了準(zhǔn)確反映可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本，攤余成本期末余額即為轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值。

8、第147頁，[例9-8]持有至到期投資購入價(jià)款1100萬，票面價(jià)值1000萬(每份100元)，應(yīng)該出現(xiàn)溢價(jià)，為什么按實(shí)際利率才攤銷了一年，攤余成本(每份97.69元)就比票面價(jià)值低呢?攤余成本是否應(yīng)當(dāng)比票面價(jià)值高?

解答：在溢價(jià)發(fā)行中，實(shí)際利率小于票面利率，收取的現(xiàn)金利息比應(yīng)確認(rèn)的利息收入大，攤余成本的余額逐漸提前收回，最終在到期時(shí)達(dá)到票面價(jià)值。因此，攤余成本應(yīng)比票面價(jià)值大。本題中由于排版原因，攤余成本97.69元應(yīng)為108.21元，以下順調(diào)。

9、第165頁，[例10-2]中計(jì)算第一年末服務(wù)費(fèi)用為什么要乘以1/3?計(jì)算第二年末服務(wù)費(fèi)用為什么乘以要2/3呢?每年的可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量已知，為何還要使用估計(jì)的離職百分比呢?

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》第二章第六條規(guī)定“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。”在例題中的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日也就應(yīng)當(dāng)以最佳估計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)每年計(jì)入的服務(wù)費(fèi)用，由于行權(quán)條件的期限為3年，因此每年度都應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)傇撃甓人盏椒?wù)費(fèi)用，故第一年末服務(wù)費(fèi)用總額為1/3，第二年末服務(wù)費(fèi)用總額為2/3。類似的，而前兩年對(duì)于三年末的離職數(shù)量不能確定，只能是按照估計(jì)的離職百分比去估計(jì)第三年末應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用總額。

10、第354頁，第8行中間“少數(shù)股東權(quán)益”是不是少了三個(gè)字“歸屬于”?

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第三章第一節(jié)的規(guī)定，“在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以‘少數(shù)股東權(quán)益’項(xiàng)目列示”，因此書中表述無誤。

為服務(wù)考生，減少補(bǔ)訂考試用書傳遞環(huán)節(jié)，考生可登錄會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)在線訂購2012年會(huì)計(jì)職稱考試教材及考試用書。

為幫助應(yīng)考人員提高業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)應(yīng)試能力，使考生在自學(xué)的基礎(chǔ)上能較好地掌握2012年會(huì)計(jì)職稱考試用書的內(nèi)容，可參加中大會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)組織的2012年會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)。

為了使您在百忙之中不會(huì)錯(cuò)過考試各個(gè)重要環(huán)節(jié)，中大網(wǎng)校特開通了免費(fèi)訂閱手機(jī)短信提示系統(tǒng)。在準(zhǔn)考證打印時(shí)間確定后，系統(tǒng)將自動(dòng)把您當(dāng)?shù)氐臏?zhǔn)考證打印時(shí)間等重要考試信息發(fā)送到您的手機(jī)上。該短信服務(wù)完全免費(fèi)。點(diǎn)擊查看

相關(guān)推薦：

（責(zé)任編輯：xll）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁