2014年度全國會計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(三)

1. 教材第288頁“(三)應(yīng)付職工薪酬”中的第3行，“稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！闭垎?，若職工薪酬基本允許稅前扣除，則其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-稅前扣除額=0，又為何其賬面價值會等于計(jì)稅基礎(chǔ)?

解答：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。“稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除”，即意味著在當(dāng)期已經(jīng)稅前扣除，那么未來期間就沒有可以抵扣的金額了，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可予抵扣的金額0=賬面價值。

(注：如果稅法中規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，則按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額可能會超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，此時超出部分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所以這種情況下應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值仍然等于計(jì)稅基礎(chǔ)。)

2. 教材第322頁，表18-1中有著“計(jì)息金額*實(shí)際利率=利息費(fèi)用”。請問表格中該公式應(yīng)如何理解?為何“本年計(jì)息金額+本年利息費(fèi)用=下一年的計(jì)息費(fèi)用”?望詳細(xì)解釋一下表格這部分的原理。

解答：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于該開采平臺的棄置費(fèi)用10年后才發(fā)生，甲公司應(yīng)當(dāng)考慮時間價值，首先將該開采平臺棄置費(fèi)用的金額進(jìn)行折現(xiàn)，將現(xiàn)值確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入固定資產(chǎn)成本;然后在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，逐步體現(xiàn)預(yù)計(jì)負(fù)債的時間價值，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，并相應(yīng)增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值，即在每年計(jì)息一次的情況下，每年的利息費(fèi)用=該年年初的計(jì)息金額(預(yù)計(jì)負(fù)債在該年年初的攤余成本)×實(shí)際利率，按照計(jì)算出的利息費(fèi)用金額借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債。下一年的計(jì)息費(fèi)用不等于本年計(jì)息金額+本年利息費(fèi)用，而是等于下一年年初的計(jì)息金額(預(yù)計(jì)負(fù)債的在下一年年初的攤余成本)×實(shí)際利率。

3. 教材第358頁的第11行，“其中，屬于商譽(yù)的部分，還應(yīng)借記‘商譽(yù)’項(xiàng)目”。請問，既然母公司對子公司投資產(chǎn)生商譽(yù)，為何在此處抵銷時不是“貸記”商譽(yù)，而是“借記”商譽(yù)?

解答：母公司對子公司投資產(chǎn)生商譽(yù)，即意味著母公司對子公司長期股權(quán)投資的初始投資成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，所以在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時，兩者的差額即為商譽(yù)的金額，即需要借記商譽(yù)。

4. 教材第365頁【例20-6】中的第2個會計(jì)分錄，是否是將固定資產(chǎn)14年中的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)回?為何借記“營業(yè)外收入”?第3個會計(jì)分錄是否表示將固定資產(chǎn)2×26年的折舊轉(zhuǎn)回?為何也借記“營業(yè)外收入”?

解答：第2個會計(jì)分錄是將固定資產(chǎn)14年中的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)回，第3個會計(jì)分錄是將固定資產(chǎn)2×26年的折舊轉(zhuǎn)回。由于此時該固定資產(chǎn)使用壽命屆滿報(bào)廢清理，包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以借記“營業(yè)外收入”，而不是借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”。

5. 教材第367頁的第3行末尾，“或借記‘固定資產(chǎn)——原價’”，請問是否應(yīng)該將“或”改為“同時”?

解答：應(yīng)當(dāng)為“或”，表示內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生收益或損失時分別如何進(jìn)行會計(jì)處理。

6. 教材第385頁的第10行會計(jì)分錄的貸方科目中，為何將甲辦公樓公允價值高于賬面價值的差額1 000 000元計(jì)入“資本公積——其他資本公積”?

解答：P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，可以對子公司S的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，P公司確認(rèn)應(yīng)享有的S公司凈損益份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時S公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對S公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。由于本例中，在購買日(2×12年1月1日)，S公司甲辦公樓的公允價值超出賬面價值1 000 000元，所以P公司在合并工作底稿中應(yīng)當(dāng)以甲辦公樓的公允價值為基礎(chǔ)，在其賬面價值基礎(chǔ)上調(diào)整1 000 000元，同時增加P公司的所有者權(quán)益，由于這1 000 000元不是實(shí)收資本，不是S公司經(jīng)營產(chǎn)生的凈損益，也不是資本溢價，所以應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積的二級科目，即“資本公積——其他資本公積”。

7. 教材第386頁第11行，在計(jì)算股東權(quán)益總額的公式中，為何要減去“調(diào)整前未分配利潤3 000 000元”?

解答：S公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，2×12年年初的未分配利潤為0，2×12年年末的未分配利潤為3 000 000元，說明這3 000 000元都是2×12年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配現(xiàn)金股利和計(jì)提盈余公積之后留存下來的。由于公式中對S公司2×12年的凈利潤進(jìn)行了調(diào)整并加回，所以S公司資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤要相應(yīng)減去，即在合并工作底稿中對S公司當(dāng)年的未分配利潤在調(diào)整后的凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行了重新計(jì)算。

8. 教材第403頁表20-11合并現(xiàn)金流量表中，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金9 885如何計(jì)算出來的?

解答：9 885萬元=P公司2×12年現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+ S公司2×12年現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金-內(nèi)部交易抵銷=7795+5990-3600-300(萬元)。

注：教材第392頁表20-6中出現(xiàn)印刷錯誤，P公司2×12年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為7 795萬元，不是7 675萬元。

9. 請問，年末交易性金融負(fù)債具體有哪些?年末金融負(fù)債公允價值大于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價值調(diào)整將會產(chǎn)生何種納稅差異?

解答：滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債:(1)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)回購或贖回。(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。(3)屬于衍生工具，但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

年末交易性金融負(fù)債公允價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)將會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

10. 被投資方凈損益經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計(jì)使用年限)，其中括號內(nèi)的“資產(chǎn)原價”需要扣除預(yù)計(jì)殘值么?另外“尚可使用年限”和“預(yù)計(jì)使用年限”在投資后續(xù)年間，譬如投資后第二年或第三年，年限是不是應(yīng)該做相應(yīng)調(diào)減?

同理：被投資方凈損益調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(投資日存貨公允價值-存貨賬面價值)×當(dāng)期出售比例，假如第一年出售60%，第二年未出售，第三年出售30%，各年如何計(jì)算“出售比例”?

解答：我們認(rèn)為您指的是教材第65頁的【例5-11】。在該例中， B公司固定資產(chǎn)被假設(shè)為按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。所以：(1)固定資產(chǎn)原價-凈殘值0=固定資產(chǎn)原價，如果凈殘值不為0，則需要將固定資產(chǎn)原價減去凈殘值的金額作為折舊的計(jì)提基數(shù);(2)由于采用直線法，每年計(jì)提的折舊額都是一樣的，在投資后續(xù)年間計(jì)算折舊時分子、分母(年限)均不用進(jìn)行調(diào)減。

假如第一年出售60%，則第1年的出售比例就是60%;第二年未出售，則剩余存貨的賬面價值不會結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中去，對凈利潤不會產(chǎn)生影響;第三年剩余的40%存貨中，又有30%的存貨對外出售(即占剩余存貨75%的部分對外出售)，則被投資方調(diào)整后的凈利潤=被投資方第三年的賬面凈利潤-(剩余40%存貨取得投資時的公允價值-剩余40%存貨的賬面價值)×75%。

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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