【例題31·案例分析題】(2013年)

(一)資料

2013年1月初，某審計(jì)組對(duì)乙公司2012年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)實(shí)施方案對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的具體審計(jì)措施及所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)做出安排，部分摘錄如下：

①抽查產(chǎn)成品明細(xì)賬，與總賬相核對(duì)，以證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性;

②抽查各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實(shí)生產(chǎn)成本截止期的正確性;

③組織對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，以證實(shí)賬面記錄的存貨是否確實(shí)存在;

④逐筆審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目本期借方發(fā)生額，以證實(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，審計(jì)實(shí)施方案列明的審計(jì)措施無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)A，只能審查總賬明細(xì)賬是否相符。選項(xiàng)D，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目計(jì)提為貸方發(fā)生額。

2.審計(jì)人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的幾種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長(zhǎng)。乙公司相關(guān)人員提供了如下解釋：

①該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與上年相比有所上升;

②該產(chǎn)品的營(yíng)銷費(fèi)用與上年相比有所下降;

③該產(chǎn)品銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與上年相比有所上升;

④該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與上年相比有所下降。

2.“資料2”中，乙公司提供的解釋中，審計(jì)人員認(rèn)為與毛利率增長(zhǎng)不相關(guān)的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』BC

『答案解析』毛利率=(收入-成本)/收入，B與收入成本無關(guān)，C產(chǎn)品收入間比例不影響某一產(chǎn)品收入成本比。

3.審計(jì)人員對(duì)某產(chǎn)品生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)成本明細(xì)賬中記錄了下列項(xiàng)目：

①直接人工費(fèi)350萬元;

②因自然災(zāi)害造成的A材料凈損失250萬元;

③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;

④由制造費(fèi)用明細(xì)賬分?jǐn)傓D(zhuǎn)入的車間水電費(fèi)70萬元。

3.“資料3”中，審計(jì)人員可以做出的初步判斷是本期該產(chǎn)品生產(chǎn)成本：

A.會(huì)計(jì)記錄正確

B.被高估250萬元

C.被高估300萬元

D.被高估370萬元

『正確答案』C

『答案解析』自然災(zāi)害造成的A材料凈損失250萬元和公益性捐助的B材料成本50萬元不應(yīng)該計(jì)入成本。

4.審計(jì)人員抽查生產(chǎn)成本明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，E產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方余額60萬元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計(jì)100萬元。2012年度E產(chǎn)品未對(duì)外銷售。

4.“資料4”中，審計(jì)人員初步認(rèn)定這一審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)乙公司本期財(cái)務(wù)核算的影響是：

A.期末在產(chǎn)品虛增100萬元

B.期末在產(chǎn)品虛減100萬元

C.期末存貨虛增160萬元

D.期末存貨虛減160萬元

『正確答案』B

『答案解析』貸方發(fā)生額多計(jì)100萬元是資產(chǎn)減項(xiàng)。

5.審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存A材料進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，盤點(diǎn)確認(rèn)A材料實(shí)際庫(kù)存量為2000噸，賬面記錄的結(jié)存量為2300噸。倉(cāng)庫(kù)保管員解釋因倉(cāng)庫(kù)容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計(jì)組成員提出以下四種意見：

①直接認(rèn)定賬實(shí)不符;

②向保管材料的企業(yè)函證;

③建議乙公司調(diào)整賬面記錄;

④向乙公司索取委托代管的書面證據(jù)。

5.“資料5”中，審計(jì)人員提出的意見中正確的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』BD

『答案解析』發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)一步追查，確定賬務(wù)處理錯(cuò)誤時(shí)才建議調(diào)整。

【例題32·案例分析題】(2014年)

(一)資料

2014年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2013年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。乙公司主要從事鋼材產(chǎn)品的加工和貿(mào)易業(yè)務(wù)，有關(guān)審計(jì)的情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)組準(zhǔn)備實(shí)施如下審計(jì)程序：

(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào);

(2)檢查永續(xù)盤存記錄是否由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé);

(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準(zhǔn);

(4)抽查乙公司若干月份的存貨盤點(diǎn)記錄。

(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案：

1.“資料1”中，在所列示的審計(jì)程序中，合理的有：

A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào)

B.檢查永續(xù)盤存記錄是否由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)

C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準(zhǔn)

D.抽查乙公司若干月份的存貨盤點(diǎn)記錄

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD都屬于生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制。

2.經(jīng)審計(jì)組確認(rèn)，乙公司2013年產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)單的最后一個(gè)順序編號(hào)是8498。在檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)賬簿與憑證時(shí)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)編號(hào)為8478的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬;

(2)編號(hào)為8513的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬;

(3)編號(hào)為8512的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬;

(4)編號(hào)為8486的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬。

2.“資料2”中，審計(jì)人員認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況有：

A.編號(hào)為8478的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬

B.編號(hào)為8513的發(fā)運(yùn)單于2013年入賬

C.編號(hào)為8512的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬

D.編號(hào)為8486的發(fā)運(yùn)單于2014年入賬

『正確答案』BD

『答案解析』B為2014年發(fā)出，記賬時(shí)間為2013年可能存在提前入賬，D為2013年發(fā)出，記賬時(shí)間為2014年可能存在推遲入賬。

3.在對(duì)產(chǎn)品成本的審查中，審計(jì)人員注意到2013年末原材料明細(xì)賬顯示，螺紋鋼數(shù)量為零，而金額為紅字1350萬元。

3.“資料3”中，審計(jì)組認(rèn)為可能的原因是：

A.領(lǐng)用原材料尚未入賬

B.購(gòu)入原材料尚未入賬

C.原材料未入庫(kù)即領(lǐng)用

D.多結(jié)轉(zhuǎn)了原材料成本

『正確答案』D

『答案解析』數(shù)量為零，而金額為紅字屬于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤問題。

4.審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，乙公司倉(cāng)庫(kù)中存放著以下類型的存貨：

(1)第三方寄銷的鍍鋅板;

(2)來料加工的電工鋼;

(3)已辦理提貨手續(xù)并確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)的高強(qiáng)鋼;

(4)已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未付款的螺紋鋼。

4.“資料4”中，審計(jì)人員認(rèn)為存放在乙公司倉(cāng)庫(kù)中的下列存貨，所有權(quán)不屬于乙公司的有：

A.第三方寄銷的鍍鋅板

B.來料加工的電工鋼

C.已辦理提貨手續(xù)并確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)的高強(qiáng)鋼

D.已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未付款的螺紋鋼

『正確答案』ABC

『答案解析』寄銷、來料加工乙公司沒有所有權(quán)，已辦理提貨的存貨所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方。

5.根據(jù)審計(jì)人員以往的經(jīng)驗(yàn)，某些大型貿(mào)易企業(yè)會(huì)通過產(chǎn)品循環(huán)銷售的手法虛增銷售業(yè)績(jī)，即在產(chǎn)品實(shí)物不轉(zhuǎn)移的情況下，將貨物銷售給客戶后再進(jìn)行回購(gòu)，為避免過高稅費(fèi)支出，其出售與回購(gòu)的價(jià)格差異較小。審計(jì)組決定將該問題列為審計(jì)重點(diǎn)。

5.“資料5”中，為了查找產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)真實(shí)性方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員下一步可以采用的審計(jì)程序有：

A.追蹤產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單審查貨物是否發(fā)出

B.對(duì)比篩選既是供應(yīng)商又是銷貨客戶的單位

C.分析比較產(chǎn)品銷售與采購(gòu)價(jià)格差異較小的批次

D.分析比較產(chǎn)品增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差異較小的批次

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD均符合題目敘述的特征。

【例題33·案例分析題】(2016年考生回憶)

(一)資料：2016年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2015年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)組準(zhǔn)備實(shí)施如下審計(jì)程序：

(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào);

(2)檢查直接材料計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng);

(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準(zhǔn);

(4)計(jì)算近3年毛利率并進(jìn)行趨勢(shì)分析。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，可以用于驗(yàn)證生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序?yàn)椋?/p>

A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào)

B.檢查直接材料計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)

C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準(zhǔn)

D.計(jì)算近3年毛利率并進(jìn)行趨勢(shì)分析

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD是實(shí)質(zhì)性程序。

2.通過計(jì)算，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.審計(jì)人員對(duì)乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤，做法如下：

(1)審計(jì)人員獨(dú)立制定盤點(diǎn)計(jì)劃;

(2)乙公司成立盤點(diǎn)小組進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員全程監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行;

(3)對(duì)乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計(jì)人員另行發(fā)函進(jìn)行核實(shí);

(4)對(duì)部分存貨的質(zhì)量存在爭(zhēng)議，審計(jì)人員咨詢了相關(guān)專家。

2.針對(duì)“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計(jì)人員認(rèn)為可能導(dǎo)致毛利率逐年大幅度上升的原因?yàn)椋?/p>

A.產(chǎn)品銷售價(jià)格降低

B.產(chǎn)品銷售數(shù)量增長(zhǎng)

C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

D.產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法變動(dòng)

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，產(chǎn)品銷售價(jià)格降低可能導(dǎo)致毛利率下降;選項(xiàng)B產(chǎn)品銷售數(shù)量對(duì)毛利率沒有影響。

3.“資料3中”，審計(jì)人員監(jiān)盤存貨的做法中恰當(dāng)?shù)臑椋?/p>

A.審計(jì)人員獨(dú)立制定盤點(diǎn)計(jì)劃

B.乙公司成立小組進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員全程監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行

C.對(duì)乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計(jì)人員另行發(fā)函進(jìn)行核實(shí)

D.對(duì)部分存貨的質(zhì)量存在爭(zhēng)議，審計(jì)人員咨詢了相關(guān)專家

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A審計(jì)人員不獨(dú)立制定盤點(diǎn)計(jì)劃，盤點(diǎn)計(jì)劃的制定是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

4.審計(jì)人員對(duì)乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤后，發(fā)現(xiàn)A材料短缺了200公斤，乙公司相關(guān)人員解釋，該批材料生產(chǎn)車間已經(jīng)領(lǐng)用，但領(lǐng)用料單尚未提交財(cái)會(huì)部門。

4.針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員可采取的進(jìn)一步審計(jì)程序?yàn)椋?/p>

A.直接認(rèn)定賬實(shí)不符

B.審查A材料明細(xì)賬記錄

C.審查該批材料的領(lǐng)用單

D.直接要求調(diào)減A材料明細(xì)賬

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)當(dāng)檢查材料的領(lǐng)用單來核實(shí)其真實(shí)性。

5.乙公司產(chǎn)成品按照實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出時(shí)采用先進(jìn)先出法核算，審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了B產(chǎn)品的產(chǎn)供銷明細(xì)記錄，B產(chǎn)品2015年12月的產(chǎn)供銷相關(guān)明細(xì)記錄反映：

(1)12月1日，結(jié)存5000件，總成本為3500萬元;

(2)12月15日，入庫(kù)3000件，單位產(chǎn)品成本為0.75萬元;

(3)12月20日，銷售6000件，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4150萬元;

(4)12月31日，結(jié)存2000件，總成本為1600萬元。

5.針對(duì)“資料5”，審計(jì)人員初步認(rèn)定2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表生產(chǎn)的影響為：

A.多計(jì)存貨200萬元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200萬元

B.少計(jì)存貨200萬元，虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200萬元

C.多計(jì)存貨100萬元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬元

D.少計(jì)存貨100萬元，虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬元

『正確答案』C

『答案解析』采用先進(jìn)先出法核算，在12月20日銷售6000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)出庫(kù)的為期初結(jié)存的5000件結(jié)轉(zhuǎn)成本為3500萬元，剩余的1000件從3000件中出庫(kù)銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本為1000×0.75=750萬元，合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本=3500+750=4250萬元，剩余存貨2000×0.75=1500萬元，而題目結(jié)轉(zhuǎn)了營(yíng)業(yè)成本4150萬元，期末存貨成本是1600萬元，所以虛增利潤(rùn)100萬元，多計(jì)存貨100萬元。

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