【例題16·多選題】(2014年)下列各項中，不會導致被審計單位當年所有者權益總額發(fā)生變動的事項有：

A.宣告發(fā)放股票股利

B.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C.本年度利潤分配明細科目之間的結轉

D.以未分配利潤彌補以前年度的虧損

E.按凈利潤的一定比例提取盈余公積

『正確答案』ACDE

『答案解析』宣告發(fā)放現(xiàn)金股利所有者權益減少負債應付股利增加。

【例題17·單選題】(2012年)下列各項中，可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位未入賬銀行借款的審計程序是：

A.分析利息費用賬戶

B.審查借款的使用和歸還是否符合借款合同規(guī)定

C.了解借款的決策程序是否符合被審計單位內部規(guī)定

D.審查各項借款在財務報表中的分類和反映是否恰當

『正確答案』A

『答案解析』對未入賬負債的審查：(1)查閱企業(yè)管理當局的會議記錄、文件資料等，了解企業(yè)決定籌集的全部債務資金的來源;(2)向被審計單位索取債務說明書;(3)向債權人函證負債金額;(4)分析利息費用賬戶，驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息，以查明有無支出來自于未入賬的長期負債利息;(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等。

【例題18·單選題】(2010年)下列各項中，屬于對應付債券期末余額是否存在而進行審查的是：

A.了解并描述債券發(fā)行的內部控制

B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權力機構的正式?jīng)Q議

C.查明公司是否以到期日為標準將應付債券劃分為流動負債和長期負債

D.審查債券發(fā)行與償還的有關憑證和記錄

『正確答案』D

『答案解析』驗證應付債券期末余額的真實性 ：(1)審查應付債券業(yè)務的有關憑證及償還的記錄，確定其期末余額是否真實;(2)向債權人及債券承銷人函證應付債券期末余額的真實性。

【例題19·多選題】如果被審計單位投資的證券是委托專門機構代為保管的，為證實其是否確實存在，審計人員可以采取的程序有：

A.編制對外投資明細表

B.檢查長期投資明細賬

C.向代保管機構發(fā)函詢證

D.逐筆檢查被審計單位相關會計記錄

E.會同被審計單位人員到代保管機構清查盤點

『正確答案』CE

『答案解析』一般應通過函證來證實其存在與否，另外可以會同被審計單位人員到代保管機構清查盤點。

【例題20·單選題】審查托管證券的真實性時，審計人員應采取的主要審計程序是：

A.審閱投資明細賬

B.向代管機構函證

C.詢問管理部門

D.檢查股票和債券登記簿

『正確答案』B

『答案解析』函證可以證實資產(chǎn)的真實存在性。

【例題21·多選題】(2016年考生回憶)下列各項中，屬于籌資與投資循環(huán)實質性審查程序的有：

A.檢查年度內外投資增減變動的原始憑證

B.索取投資的授權批準文件，檢查批準權限是否恰當

C.向被投資單位函證投資金額、持股比例及股利發(fā)放情況

D.索取或編制投資明細表，復核加總并與合計數(shù)核對相符

E.索取內部證券盤點報告，檢測盤點人員是否具有獨立性

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，屬于對授權審批的審計，屬于控制測試。選項E，屬于投資業(yè)務內部控制測評，屬于控制測試。

【例題22·案例分析題】(2016年考生回憶)

(一)資料：

2016年3月，某審計組對丙公司2015年度財務收支進行了審計，有關投資與籌資循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對籌資與投資循環(huán)內部控制進行調查時了解到：

(1)生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門根據(jù)各自業(yè)務發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌制定籌資計劃;

(2)以發(fā)行債券方式籌集資金時，報經(jīng)總經(jīng)理批準后執(zhí)行;

(3)重大投資項目決策前，需要進行可行性研究;

(4)對外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據(jù)投資部的分析報告作出相關賬務處理。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，不符合內部控制要求的是：

A.生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門根據(jù)各自業(yè)務發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌制定統(tǒng)籌計劃

B.以發(fā)行債券方式籌集資金時，報經(jīng)總經(jīng)理批準后執(zhí)行

C.重大投資項目決策前，需要進行可行性研究

D.對外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據(jù)投資部的分析報告作出相關賬務處理

『正確答案』B

『答案解析』以發(fā)行債券方式籌集資金需要經(jīng)過董事會的批準。

資料2.在對丙公司舉債籌資業(yè)務內部控制進行了解的基礎上，審計人員擬實施如下審計程序：

(1)檢查相關文件證實舉債業(yè)務職責分工情況;

(2)詢問財會部門人員是否與債權人定期對賬;

(3)向債權人函證負債金額，分析函證結果差異;

(4)檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全。

2.針對“資料2”，審計人員擬實施的程序中，屬于舉債籌資業(yè)務內部控制測試程序的有：

A.檢查相關文件證實舉債業(yè)務職責分工情況

B.詢問財會部門人員是否與債權人定期對賬

C.向債權人函證負債金額，分析函證結果差異

D.檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，屬于實質性審計程序。

資料3.審計人員在分析所有者權益項目變動時發(fā)現(xiàn)，2015年末丙公司資本公積余額較去年明顯減少，會計人員解釋主要原因是：2015年經(jīng)股東大會決議以資本公積轉增股本，向股東出借資金數(shù)額較上年有所增加，向股東分派了現(xiàn)金股利，利潤減少導致資本公積提取金額降低。

3.針對“資料3”，審計人員認為丙公司會計人員的解釋中合理的是：

A.經(jīng)股東大會決議以資本公積轉增股本

B.向股東出借資金數(shù)額較上年有所增加

C.向股東分配了現(xiàn)金股利

D.利潤減少導致資本公積提取金額降低

『正確答案』A

『答案解析』向股東出借資金，是通過銀行存款和其他應收款科目核算的，不影響資本公積。

向股東分配現(xiàn)金股利通過利潤分配和應付股利核算，也不影響資本公積。資本公積不需要計提，因此利潤減少不會影響資本公積的金額。

資料4.審計人員在審查實收資本項目時發(fā)現(xiàn)，2015年8月，丙公司引入新的戰(zhàn)略投資者，A公司以一項作價700萬元的專利技術投資。審計人員擬實施以下審計程序：

(1)索取相關專利權證書;

(2)檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議;

(3)向有關部門查詢該項專利技術的所有權;

(4)分析該項無形資產(chǎn)的推銷方法是否恰當。

4.針對“資料4”，審計人員擬實施的審計程序中，能驗證無形資產(chǎn)投資真實性的有：。

A.索取相關專利權證書

B.檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議

C.向有關部門查詢該項專利權的所有權

D.分析該項無形資產(chǎn)的攤銷方法是否恰當

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D驗證的是無形資產(chǎn)的準確性。

5.審計人員在審查長期應付款項目時發(fā)現(xiàn)，2015年3月，丙公司與某資產(chǎn)公司簽訂融資租賃合同，租入一條程控生產(chǎn)線，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為520萬元，最低租賃付款額為600萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為515.42萬元，丙公司在租賃談判租金和簽訂租賃合同期間發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1萬元，丙公司編制的會計分錄如下：

(1)

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 　　5154200

財務費用 　　　　　　　　　　　　 845800

貸：長期應付款——應付融資租賃款　　 6000000

(2)借：管理費用　　　　　　　　　　　10000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 10000

5.針對“資料5”，審計人員認為丙公司該筆業(yè)務會計處理對當期財務報表的影響有：

A.低估固定資產(chǎn)價值

B.低估長期應付款

C.虛增財務費用

D.虛增管理費用

『正確答案』ACD

『答案解析』正確的處理是：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

(5154200+10000)5164200

未確認融資費用 　　　　　　 845800

貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　6000000

銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 10000

固定資產(chǎn)列報金額為5164200萬元，長期應付款應該是6000000-845800=5154200萬元，財務費用是0，管理費用為0。

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