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第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第二章 采購與付款循環(huán)審計

內(nèi)容與重點

1.業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制措施和主要文件

2.業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)。采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)

3.應(yīng)付款項審計。應(yīng)付款項審計的方法與內(nèi)容

4.固定資產(chǎn)審計。固定資產(chǎn)審計的方法與內(nèi)容

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

知識點一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

典型采購與付款循環(huán)的主要過程：

1、處理請購單;

2、編制訂購單;

3、驗收商品和業(yè)務(wù);

4、確認(rèn)債務(wù);

5、處理和記錄價款的支付

知識點二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄：

請購單;訂購單;訂貨合同;驗收單;賣方發(fā)票;

退貨或折讓通知單;付款憑單;支票;采購日記賬;

現(xiàn)金和銀行存款日記賬;材料采購明細(xì)賬和總賬;

原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬;

應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬;應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和備查簿;

預(yù)付賬款明細(xì)賬和總賬;賣方對賬單。

例題：(2011初)在采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中，可以由生產(chǎn)或使用部門填寫的文件是：

a.訂購單

b.驗收單

c.請購單

d.付款憑單

答案:c

例題：(2013中)下列各項中，正確反映了采購與付款循環(huán)主要文件生成順序的是：

a.請購單—訂購單—訂貨合同—驗收單—付款憑單

b.訂貨合同—請購單—驗收單—付款憑單—購單

c.請購單—驗收單—訂貨合同—訂購單付款憑單

d.付款憑單—請購單—驗收單—訂購單—訂貨合同

【答案】a

知識點三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工

(1)提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立—— 加強(qiáng)對采購的控制

(2)批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立—— 加強(qiáng)對采購物資數(shù)量和質(zhì)量的控制

例題：(2008中)審計人員在被審計單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請購與采購職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致：

a.采購部門購入過量或不必要的物資

b.未按實際收到的商品數(shù)額登記入賬

c.應(yīng)付款記錄不正確

d.未及時向特定債權(quán)人支付貨款

答案:a

(3)采購審批、合同簽字、合同審核相互獨(dú)立——防止虛列支出

(4)驗收部門與財會部門相互獨(dú)立——保證購入貨物數(shù)額真實性

(5)應(yīng)付賬款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)——保證應(yīng)付款項記錄的真實性和正確性

(6)內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立——保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性

例題:(2009初)被審計單位采購與付款循環(huán)的下列措施中，最有利于預(yù)防員工貪污、挪用資金的是：

a.由不同人員記錄應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的總賬和明細(xì)賬

b.建立付款審批制度

c.由不同人員記錄應(yīng)付款和應(yīng)收票據(jù)的總賬與明細(xì)賬

d.貨款到期立即支付

答案:b

2、信息傳遞程序控制

授權(quán)程序;文件和記錄的使用;獨(dú)立檢查

3、實物控制

(1)加強(qiáng)對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨

(2)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料

(2014初)下列各項中，違反采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的是：

a.驗收單預(yù)先連續(xù)編號

b.定期與供應(yīng)商核對往來款項

c.采購部門提出采購申請

d.對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進(jìn)行內(nèi)部檢查

答案:c

例題：(2013中)下列各項中，屬于采購與付款循環(huán)職責(zé)分工控制的有：

a.企業(yè)內(nèi)部建立采購審批制度

b.簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)

c.出納員不負(fù)責(zé)登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬

d.限制未經(jīng)授權(quán)的人員接近存貨

e.貨物的驗收由驗收部門獨(dú)立完成

【答案】ce【解析】選項a、選項b屬于信息傳遞控制;選項d,屬于實物控制;

例題：(2013初)在采購與付款循環(huán)中，下列各組憑證通常都需要連續(xù)編號的是：

a.付款憑單和驗收單

b.訂購單和請購單

c.驗收單和請購單

d.請購單和付款憑單

【答案】a

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