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《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

第一節(jié)固定資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的取得與核算

(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

2、需要安裝的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

發(fā)生的安裝成本，借：在建工程，貸：銀行存款

安裝工程結(jié)束后，按全部安裝工程成本，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程

(二)自行建造固定資產(chǎn)

企業(yè)無(wú)論采取何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過(guò)"在建工程"科目核算。

1、采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

(1)企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資(2)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品(3)在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬(4)輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的勞務(wù)(5) 在建工程發(fā)生的滿足資本化條件的借款費(fèi)用(6)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本

2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)

預(yù)付工程款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

結(jié)算工程款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

長(zhǎng)期借款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

工程完工后，根據(jù)工程實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)折舊

(一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

3、處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

(二)固定資產(chǎn)折舊的方法

1、年限平均法——直線法

年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

=原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原值)÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×年折舊率

2、工作量法

單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額/預(yù)計(jì)工作總量

月折舊額=單位工作量折舊額*月實(shí)際完成的工作量

3、雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

4、年數(shù)總和法

年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

知識(shí)點(diǎn)三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

(一)固定資產(chǎn)的修理

將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

(1)改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷，凈值轉(zhuǎn)作在建工程：

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)成本等科目

貸：銀行存款等科目

(2)改擴(kuò)建結(jié)束，將全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

知識(shí)點(diǎn)四、固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可回收金額。會(huì)計(jì)分錄：

知識(shí)點(diǎn)五、固定資產(chǎn)的處置

(一)固定資產(chǎn)出售

1、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費(fèi)用、計(jì)提稅費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、取得出售變價(jià)收入，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入——非常損失

②若為凈損失，借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

(二)固定資產(chǎn)的報(bào)廢和損毀

1、殘值變價(jià)收入，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

2、確認(rèn)索賠款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

知識(shí)點(diǎn)六、固定資產(chǎn)的清查

(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈

屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價(jià)值，屬于以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價(jià)值，

(二)固定資產(chǎn)盤(pán)虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

部門(mén)審核后，會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)與商譽(yù)

知識(shí)點(diǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)

(一)特征(略)——專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等

(二)無(wú)形資產(chǎn)的取得

1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)入賬計(jì)價(jià)：價(jià)款、費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

2、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)

按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值價(jià)格計(jì)價(jià)入賬。

3、自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

(1)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

(2)開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。

(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

1、攤銷期限規(guī)定

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2、攤銷方法——年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法

無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。會(huì)計(jì)分錄:

(四)無(wú)形資產(chǎn)的減值

可收回金額的確定：將無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較，根據(jù)孰高原則確定。

注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

(五)無(wú)形資產(chǎn)的處置

1、無(wú)形資產(chǎn)出售：按出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(損失)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

無(wú)形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(盈利)

2、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

借：累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(損失)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

無(wú)形資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)二、商譽(yù)

商譽(yù)是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成本大于所取得的被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。

第三節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(中級(jí)要求)

知識(shí)點(diǎn)一、長(zhǎng)期應(yīng)收款

(一)長(zhǎng)期應(yīng)收款的取得

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

未擔(dān)保余值

營(yíng)業(yè)外支出(低于賬面價(jià)值)

貸：融資租賃資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入(高于賬面價(jià)值)

銀行存款

未實(shí)現(xiàn)融資收益

(二)長(zhǎng)期應(yīng)收款的收回

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

同時(shí)，

借：未實(shí)現(xiàn)租賃收益

貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入

知識(shí)點(diǎn)二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

確認(rèn)長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用要同時(shí)考慮的兩個(gè)條件：

1、受益期間在一年以上;

2、未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得的收益能夠抵補(bǔ)分期攤銷的支出

如果預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得的收益不能抵補(bǔ)分期攤銷的支出，將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。

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