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【單選題】2016年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2016年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2017年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.2062.14

B.2068.98

C.2072.54

D.2055.44

【答案】D

【解析】2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬(wàn)元)，2017年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(萬(wàn)元)。

【例題?多選題】在金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中，關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有()。

A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】ABC

【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

【分錄題】2×17年1月20日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。其公允價(jià)值在后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日分別為450萬(wàn)元，400萬(wàn)元和100萬(wàn)元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500

貸：銀行存款500

借：其他綜合收益50

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

借：其他綜合收益50

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

借：資產(chǎn)減值損失400

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

其他綜合收益100

【分錄題】2017年1月1日甲公司支付價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。2017年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。2018年12月31日該債券的公允價(jià)值為1109.664元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響。作為可供出售金融資產(chǎn)核算，作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

17年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——利息調(diào)整28.244

貸：其他貨幣資金1028.244

17年12月31日

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15

借：其他貨幣資金40

貸：應(yīng)收利息40

期末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)

確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他綜合收益19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19

18年12月31日

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.57

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.43

借：其他貨幣資金40

貸：應(yīng)收利息40

年末攤余成本=1019.094+30.57-40=1009.664(元)

確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)119

貸：其他綜合收益119

期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1109.664(元)

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（責(zé)任編輯：gx）

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