中級(jí)經(jīng)濟(jì)師金融專業(yè)章節(jié)考點(diǎn)：租賃概述

一、租賃的概念與功能

(一)租賃的定義

租賃是以商品形態(tài)與貨幣形態(tài)相結(jié)合的方式提供的信用活動(dòng)，具有信用和貿(mào)易雙重性質(zhì)。由于所處的角度不同，不同的部門對(duì)租賃的含義有不同的解釋。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的定義，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議;根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》的定義，租賃是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同;根據(jù)《中國(guó)大百科全書(shū)》的定義，租賃是指出租人把出租財(cái)產(chǎn)交給承租人使用，承租人支付租金，并在租賃關(guān)系終止時(shí)將原租賃財(cái)產(chǎn)返還給出租人的交易或行為。雖然租賃的定義有不同的描述方式和角度，但這些定義都強(qiáng)調(diào)了租賃交易只形成物權(quán)中用益物權(quán)的轉(zhuǎn)移，而不是像買賣交易那樣形成物權(quán)的整體轉(zhuǎn)移，也即在租賃期內(nèi)，租賃轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是資產(chǎn)的所有權(quán)，而且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)需要以支付租金為代價(jià)。

(二)租賃的種類

租賃分類是一件復(fù)雜的事情，這不僅因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)種類繁多，可從不同角度進(jìn)行分類，更主要的是因?yàn)閲?guó)內(nèi)對(duì)Rent和Lease這兩個(gè)租賃的英文名稱一直缺乏準(zhǔn)確的對(duì)照，這給我國(guó)租賃行業(yè)監(jiān)管及交流造成一定影響3例如，《中華人民共和國(guó)合同法》將租賃分為“租賃”和“融資租賃”兩類，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》則將租賃分為“經(jīng)營(yíng)租賃(OperatingLease)”和“融資租賃(FinancialLease)”兩類。為了便于理解，本書(shū)將租賃行業(yè)分為租賃服務(wù)(RentalandLeasingService)和融資租賃(FinancialLeasing)兩大類。

1.租賃服務(wù)

租賃服務(wù)包括各種有形資產(chǎn)、非金融類無(wú)形資產(chǎn)的短期租賃和長(zhǎng)期租賃c其中，短期租賃包括機(jī)動(dòng)車、休閑體育設(shè)施、個(gè)人和家庭用品的租賃，長(zhǎng)期租賃包括商業(yè)經(jīng)營(yíng)常用的其他機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)及類似產(chǎn)品的租賃。

租賃服務(wù)是一種涉及出租人和承租人兩方的簡(jiǎn)單交易，其流程通常是由承租人對(duì)出租人已有的物件交付某種質(zhì)押(居民身份證、押金等)和租金后，取回使用，租賃期滿后將物件完好地退還給出租人，并取回質(zhì)押物或者押金。在實(shí)踐中，租賃服務(wù)中最主要的是經(jīng)營(yíng)租賃(OperatingLeases)，它是指出租人不僅要向承租人提供設(shè)備的使用權(quán)，還要向承租人提供設(shè)備的保養(yǎng)、保險(xiǎn)、維修和其他專門性技術(shù)服務(wù)的一種租賃形式，又稱服務(wù)性租賃3

2.融資租賃

根據(jù)我國(guó)商務(wù)部2013年9月18日公布的《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》，融資租賃業(yè)務(wù)是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的交易活動(dòng)。融資租賃是一種具有融資、融物雙重職能的交易，涉及出租人、承租人、出賣人三方當(dāng)事人，包括租賃合同、供貨合同等兩個(gè)或兩個(gè)以上合同。出租人根據(jù)承租人的要求和選擇，與出賣人訂立供貨合同支付貨款，與承租人訂立租賃合同，將購(gòu)買的設(shè)備租給承租人使用，租期大部分相當(dāng)于設(shè)備壽命期。在租賃期間內(nèi)，承租人按合同規(guī)定分期向出租人交付租金。租賃設(shè)備的所有權(quán)屬于出租人，承租人在租期內(nèi)享有設(shè)備的使用權(quán)。租賃期滿，設(shè)備可由承租人留購(gòu)、續(xù)租或退回出租人。融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的根本區(qū)別在于，融資租賃的出租人通常不承擔(dān)租賃物的余值風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營(yíng)租賃的出租人一定要承擔(dān)租賃物的余值風(fēng)險(xiǎn)。由上可見(jiàn)，融資租賃是在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃，是以融通資金為直接目的，以技術(shù)設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)為租賃對(duì)象，以經(jīng)濟(jì)法人(企業(yè))為承租人，具有非常濃厚的金融色彩。因此，本書(shū)在討論租賃業(yè)務(wù)時(shí)，也以融資租賃為主要內(nèi)容。

(三)租賃的特點(diǎn)

(1)所有權(quán)與使用權(quán)相分離。租賃資產(chǎn)韻所有權(quán)與使用權(quán)分離是租賃的主要特點(diǎn)之一。銀行信用雖然也是所有權(quán)與使用權(quán)相分離，但載體是貨幣資金，租賃則是資金與實(shí)物相結(jié)合基礎(chǔ)上的分離。

(2)融資與融物相結(jié)合。租賃是以商品形態(tài)與貨幣形態(tài)相結(jié)合提供的信用活動(dòng)，出租人在向企業(yè)出租資產(chǎn)的同時(shí)，解決了企業(yè)的資金需求，具有信用和貿(mào)易雙重性質(zhì)。這不同于借錢還錢、借物還物的常見(jiàn)信用形式，而是借物還錢，并以分期支付租金的方式來(lái)體現(xiàn)。租賃的這一特點(diǎn)是將銀行信貸和財(cái)產(chǎn)信貸融合在一起，成為企業(yè)融資的一種新形式。

(3)租金分期支付。與銀行信用大多采用到期還本付息的支付方式不同，租金的償還一般采取分期回流的方式。出租人的資金一次投入，分期收回。對(duì)于承租人而言，通過(guò)租賃可以提前獲得資產(chǎn)的使用價(jià)值，分期支付租金便于分期規(guī)劃未來(lái)的現(xiàn)金流出量。

(四)租賃的功能

(1)融資與投資是融資租賃的基本功能。融資租賃產(chǎn)生之初主要是作為一種融資方式，重點(diǎn)是為那些難以獲得銀行貸款的中小企業(yè)融資。融資租賃是以融物方式提供融資，融資上的便利必然會(huì)帶來(lái)投資的擴(kuò)大，這一方面表現(xiàn)在承租企業(yè)可以通過(guò)融資租賃擴(kuò)大設(shè)備投資，另一方面社會(huì)資金也可以順利地進(jìn)入這些投資領(lǐng)域。這兩項(xiàng)功能使融資租賃在投融資領(lǐng)域具備了其他融資形式所沒(méi)有的特殊作用，成為推動(dòng)租賃業(yè)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。

(2)產(chǎn)品促銷與資產(chǎn)管理是融資租賃的擴(kuò)展功能。產(chǎn)品促銷功能與融資租賃的特殊業(yè)務(wù)形式有直接關(guān)系，由于每一筆融資租賃業(yè)務(wù)都與設(shè)備緊緊地捆綁在一起，出租人將設(shè)備出租的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了設(shè)備的銷售和使用。因此，融資租賃既是融資活動(dòng)，也是銷售的過(guò)程，在許多國(guó)家，生產(chǎn)企業(yè)已成為主要的租賃機(jī)構(gòu)。

資產(chǎn)管理功能建立在租賃業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是通過(guò)經(jīng)營(yíng)性融資租賃達(dá)到表外融資的目的。在經(jīng)營(yíng)性融資租賃中，租賃資產(chǎn)不記人承租人的資產(chǎn)負(fù)債表，不影響承租人的舉債能力，承租人也不必承擔(dān)設(shè)備殘值的處理，優(yōu)化了承租人的財(cái)務(wù)安排。二是通過(guò)售后回租，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，使企業(yè)固定資產(chǎn)變現(xiàn)，減少了固定資產(chǎn)占用，提高了企業(yè)收益率。在企業(yè)重組購(gòu)并等活動(dòng)中售后回租成為企業(yè)融資的重要方式。三是通過(guò)融資租賃可以使承租人更有效地使用設(shè)備，減少設(shè)備閑置浪費(fèi)，提高資產(chǎn)使用效率。資產(chǎn)管理功能使融資租賃突破了單一融資功能的局限，極大擴(kuò)展了融資租賃的發(fā)展空間。

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