(十二)違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定私存私放財(cái)政資金或者其他公款的行為及制裁措施

1.違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定私存私放財(cái)政資金或者其他公款的行為

是指未將資金收入、支出等財(cái)務(wù)活動(dòng)，在法定賬目按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，未按規(guī)定存放資金的行為。其具體表現(xiàn)是：

(1)截留各項(xiàng)收入，私存私放。將單位獲得的各項(xiàng)收入全部或部分截留在法定賬目外，在擅自設(shè)立的賬目中反映，將資金私存私放。

(2)虛列支出將財(cái)政資金等公款違規(guī)轉(zhuǎn)出，私存私放。以重復(fù)列支等手段虛列支出，將財(cái)政資金等公款轉(zhuǎn)出法定賬目之外，私存私放。

(3)將違規(guī)收取的各項(xiàng)收入不入賬，私存私放。通過亂收費(fèi)、亂罰款等行為，將違規(guī)收取的各項(xiàng)收入不納人單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)入擅自設(shè)置的賬目進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，私存私放。

(4)騙取財(cái)政資金等公款轉(zhuǎn)入擅自設(shè)置的賬目，私存私放。利用假發(fā)票或到有關(guān)單位購買發(fā)票等欺騙手段，套取資金，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)人私設(shè)賬目中，私存私放。

(5)利用有關(guān)單位套取資金轉(zhuǎn)放擅自設(shè)置的賬目，私存私放。上級部門與下屬二級單位或下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體相互勾結(jié)弄虛作假套取現(xiàn)金，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)入私設(shè)的賬目中，私存私放。

(6)通過篡改會(huì)計(jì)賬目違規(guī)轉(zhuǎn)出資金，私存私放。通過偽造會(huì)計(jì)憑證、撤換并重新編制會(huì)計(jì)賬簿、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告等手段，隱瞞收入或擴(kuò)大支出，將資金轉(zhuǎn)出法定賬目，私存私放。

2.制裁措施

單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款;對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職的處分。

(十三)違反國家有關(guān)規(guī)定不繳或者少繳財(cái)政收入的行為及制裁措施

1.違反國家有關(guān)規(guī)定不繳或者少繳財(cái)政收入的行為

該種類違法行為主要是指企業(yè)和個(gè)人的違法行為。該行為有三種具體表現(xiàn)形式：

(1)隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入。指企業(yè)和個(gè)人通過各種減少收入、增加支出等非法手段，不繳或者少繳財(cái)政收入的行為。

(2)截留代收的財(cái)政收入。指有代收財(cái)政收入權(quán)限的企業(yè)和個(gè)人在代收財(cái)政收入的過程中，不上繳或者不完全上繳財(cái)政收入的行為。

(3)其他不繳或者少繳財(cái)政收入的行為。

2.制裁措施

企業(yè)和個(gè)人有上述不繳或者少繳財(cái)政收入行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，給予警告，沒收違法所得，并處不繳或者少繳財(cái)政收入10%以上30%以下的罰款;對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3000元以上5萬元以下的罰款。

(十四)違反國家有關(guān)規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金，以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為及制裁措施

1.違反國家有關(guān)規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金，以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為

有四種具體表現(xiàn)形式：

(1)以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。

(2)挪用財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。

(3)從無償使用的財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益的行為。

(4)其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。

2.制裁措施

企業(yè)和個(gè)人有上述行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回違反規(guī)定使用、騙取的有關(guān)資金，給予警告，沒收違法所得，并處被騙取有關(guān)資金10%以上50%以下的罰款或者被違規(guī)使用有關(guān)資金10%以上30%以下的罰款;對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3000元以上5萬元以下的罰款。

屬于政府采購方面的違法行為，依照《政府采購法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。

(十五)違反會(huì)計(jì)管理規(guī)定的行為及制裁措施

對于違反會(huì)計(jì)管理規(guī)定的行為，依照會(huì)計(jì)方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

(十六)違反行政性收費(fèi)管理規(guī)定的行為及制裁措施

對于違反行政性收費(fèi)管理規(guī)定的行為，《行政許可法》、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等法律、子女工作法規(guī)及國務(wù)院另有規(guī)定的，有關(guān)部門依照其規(guī)定處理、處罰、處分。

另外，根據(jù)《條例》的規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他社會(huì)組織及其工作人員有財(cái)政違反行為的，依照《條例》有關(guān)國家機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行;但其在經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)政違法行為，依照《條例》有關(guān)企業(yè)和個(gè)人的規(guī)定執(zhí)行。

四、財(cái)政執(zhí)法主體的權(quán)限和手段

(一)要求被調(diào)查、檢查單位或者個(gè)人予以配合的權(quán)利

財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，被調(diào)查、檢查的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)予以配合，如實(shí)反映情況，不得拒絕、阻撓、拖延。同時(shí)被調(diào)查、檢查的單位和個(gè)人還應(yīng)提供必要的工作條件，以保證工作的順利進(jìn)行。

(二)查詢被調(diào)查、檢查單位銀行存款的權(quán)利

財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，經(jīng)縣級以上人民政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以向與被調(diào)查、檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，可以向金融機(jī)構(gòu)查詢百調(diào)查、檢查單位的存款，有關(guān)單位和金融機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合。

2006年1月19日，財(cái)政部、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于財(cái)政部門查詢被調(diào)查檢查單位存款有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)監(jiān)[2006]2號)，進(jìn)一步細(xì)化了《條例》對于財(cái)政部門等執(zhí)法主體查詢銀行存款的執(zhí)法手段所作的規(guī)定，主要內(nèi)容包括：財(cái)政部門依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，認(rèn)為需要向金融機(jī)構(gòu)查詢被調(diào)查、檢查單位存款的，必須經(jīng)財(cái)政部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn);財(cái)政部門查詢存款時(shí)，檢查人員不得少于2人，并應(yīng)當(dāng)出示證件和《財(cái)政查詢存款通知書》;財(cái)政部門查詢被調(diào)查、檢查單位存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供被調(diào)查、檢查單位的開戶銀行名稱、賬戶名稱及賬號等;財(cái)政部門檢查人員查詢存款后，應(yīng)填制《財(cái)政查詢存款工作底稿》，詳細(xì)記錄被調(diào)查、檢查單位在金融機(jī)構(gòu)存款情況，并經(jīng)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字后加蓋公章;財(cái)政部門在查詢存款時(shí)，不得將資料原件借走，需要的資料可以抄錄、復(fù)印、復(fù)制或者照相，并經(jīng)金融機(jī)構(gòu)蓋章，對金融機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)資料，財(cái)政部門負(fù)有保密義務(wù);財(cái)政部門依法向金融機(jī)構(gòu)查詢被調(diào)查、檢查單位存款時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合、如實(shí)反映情況、及時(shí)提供有關(guān)資料，不得拒絕、阻撓、拖延。

(三)先行登記保存證據(jù)的權(quán)利

財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)縣級以上人民政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)及時(shí)作出處理決定。在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。

2005年11月4日，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部門證據(jù)先行登記保存辦法》(財(cái)監(jiān)[2005]103號)，對《條例》規(guī)定的證據(jù)先行登記保存權(quán)進(jìn)行了細(xì)化。

1.證據(jù)先行登記保存的概念

證據(jù)先行登記保存，是指財(cái)政部門依法在調(diào)查或者檢查過程中，為了查明情況，保護(hù)證據(jù)安全，在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，對有關(guān)證據(jù)采取清點(diǎn)、登記并封存的措施。其中的證據(jù)包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料;合同、協(xié)議、會(huì)議記錄等文書資料;錄音、錄像、電子存儲(chǔ)數(shù)據(jù)等電子資料;現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn);財(cái)政部門認(rèn)為應(yīng)當(dāng)先行登記保存的其他證據(jù)。

2.證據(jù)先行登記保存的前提條件

證據(jù)先行登記保存措施使用的前提條件是，財(cái)政部門認(rèn)定證據(jù)可能滅失或者以后難以取得，具體包括：(1)被調(diào)查、檢查單位或者個(gè)人(以下簡稱被檢查人)可能隱匿、轉(zhuǎn)移、毀損、篡改或者變賣證據(jù)的;(2)受保存條件或其自然屬性的限制，證據(jù)可能自然毀損或滅失的;(3)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的其他情形。

3.證據(jù)先行登記保存的程序和要求

財(cái)政部門在采取證據(jù)先行登記保存措施前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，制作《證據(jù)先行登記保存通知書》，并送達(dá)被檢查人;應(yīng)當(dāng)會(huì)同被檢查人對證據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)、登記，開具《先行登記保存證據(jù)清單》，對錄音、錄像、電子存儲(chǔ)數(shù)據(jù)等電子資料證據(jù)先行登記保存時(shí)，應(yīng)注明電子資料的內(nèi)容、錄制和復(fù)制的時(shí)間、地點(diǎn)、在場人員等?！断刃械怯洷４孀C據(jù)清單》由財(cái)政部門兩名檢查人員和被檢查人核對后簽字或蓋章。被檢查人拒絕簽字或蓋章的，由兩名以上檢查人員在《先行登記保存證據(jù)清單》上簽字并注明情況。《先行登記保存證據(jù)清單》一式兩份，由財(cái)政部門和被檢查人各執(zhí)1份。

在登記保存的方式上，登記保存的證據(jù)應(yīng)當(dāng)加封財(cái)政部門證據(jù)先行登記保存封條，由被檢查人就地保存。

財(cái)政部門認(rèn)為先行登記保存的證據(jù)確需移到他處保存的，可以決定異地保存，并指定專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ擞枰员９?，發(fā)生的保管費(fèi)用由財(cái)政部門負(fù)擔(dān)。

對采取先行登記保存措施的證據(jù)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，自《證據(jù)先行登記保存通知書》送達(dá)之日起7個(gè)工作日內(nèi)，采取以下措施：(1)采取核實(shí)、記錄、復(fù)印、復(fù)制、攝影、攝像等措施，制作財(cái)政檢查工作底稿，并經(jīng)被檢查人簽字或蓋章;(2)需要進(jìn)行專業(yè)鑒定的，送交有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定;(3)需要其他部門配合調(diào)查的，送交有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)助調(diào)查;(4)其他有關(guān)處理措施。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在7個(gè)工作日內(nèi)將證據(jù)退還被檢查人，并辦理證據(jù)退還手續(xù)，被檢查人應(yīng)當(dāng)在《先行登記保存證據(jù)退還確認(rèn)單》上簽字或蓋章。

財(cái)政部門逾期未退還證據(jù)的，視為解除證據(jù)先行登記保存，被檢查人可以依法處理有關(guān)先行登記保存的證據(jù)。證據(jù)先行登記保存期間，被檢查人需要使用證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)征得財(cái)政部門同意，在檢查人員監(jiān)督下使用。同時(shí)，財(cái)政部門、被檢查人及其他有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)妥善保管證據(jù)，不得銷毀或者轉(zhuǎn)移。銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)的，依法承擔(dān)法律責(zé)任。

財(cái)政部門及其工作人員因違反證據(jù)先行登記保存的有關(guān)規(guī)定給被檢查人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試科目經(jīng)濟(jì)法復(fù)習(xí)資料輔導(dǎo)匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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